КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департаменту податку на додану вартість
Податкова звітність з ПДВ:
практичне застосування через призму останніх змін
Наказом № 159 внесено зміни до форми податкової декларації з ПДВ, до форми податкової декларації з ПДВ (скороченої), а також до Порядку № 166. Зазначені зміни набрали чинності з 30.03.2008 р., про що повідомлялось у листі № 5565/7/16-1117.
Отже, платники, які звітують щомісяця, починаючи з підсумків березня 2008 р. мають подавати декларацію з ПДВ та додатки до неї за формою, затвердженою наказом № 159. Те саме стосується і платників, які звітують щокварталу.
Розглянемо детальніше зміни щодо звітності з ПДВ.
І. Декларація з ПДВ
| Номер рядка |
Зміст рядка декларації з ПДВ | |
| до внесення змін наказом № 159 | після внесення змін наказом № 159 | |
| I. Податкові зобов'язання | ||
| 91 |
Крім того, поставка послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону |
Крім того, поставка послуг за межами митної території України, або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України |
| III. Розрахунки з бюджетом за звітний період | ||
| 19.2 |
до збільшення (+): суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період) (додати перелік) |
до збільшення (+): суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, сума зобов'язань по яких включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді) (додати перелік) |
| 23 |
Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4): |
Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5): |
| 23.5 |
— |
зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу |
| 25 |
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2) | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2) |
| До декларації додаються: | ||
| Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету | ||
| Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду | ||
| — |
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів | |
Додаток 1 до податкової декларації з ПДВ “Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ” та додаток 4 “Заява про повернення суми бюджетного відшкодування” залишились незмінними.
Додаток 2 до податкової декларації з ПДВ “Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету” замінено на додаток 2 “Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду” (за текстом - Довідка).
Дані рядків 24 та 26 податкової декларації з ПДВ відповідного звітного періоду розкладаються в колонках 3 та 5 Довідки по періодах виникнення (колонка 2) податкового кредиту, за рахунок якого вони сформовані.
У разі здійснення оплати частини залишку від'ємного значення, відображеного в колонці 3 Довідки, сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі в розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів, та відображається в колонці 4 Довідки. Підсумкове значення колонки 4 переноситься до рядка 2 додатка 3 до податкової декларації з ПДВ “Розрахунок суми бюджетного відшкодування”.
Подання Довідки за наявності даних у рядку 24 податкової декларації з ПДВ є обов'язковим.
Додаток 3 до податкової декларації з ПДВ “Розрахунок суми бюджетного відшкодування”, як і додаток 2, містить дані рядка 24 податкової декларації з ПДВ відповідного звітного періоду та зазнав змін, пов'язаних з новою редакцією підпунктів 7.7.2 та 7.7.11 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР
У новій формі додатка 3 зменшилась кількість рядків і замість рядків 2 та 3 з'явився рядок 2, що містить інформацію з графи 4 додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (див. вище).
Отже, сума, яка підлягає бюджетному відшкодуванню у відповідному звітному періоді (рядок з додатка 3), відповідає сумі, зазначеній у рядку 1, у межах суми, вказаної в рядку 2 додатка 3.
Перелік додатків до податкової декларації з ПДВ (загальної) доповнено додатком 5 “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” (за текстом - Розшифровки).
У розділах І та II Розшифровок загальний обсяг поставки та загальна сума податку за звітний (податковий) період по кожному контрагенту (покупцю або постачальнику) відображаються окремими рядками. Оскільки заповнення передбачає відображення в розділах І та II податкових зобов'язань та податкового кредиту за звітний (податковий) період окремими рядками в розрізі всіх без винятків контрагентів, кількість рядків у розділах визначається кількістю контрагентів з урахуванням такого.
Податковий кредит звітного періоду може складатися із сум податку, віднесених до податкового кредиту на підставі не лише податкових накладних, виписаних та одержаних у звітному періоді, а й податкових накладних, одержаних із запізненням та виписаних у попередніх податкових періодах. Тому в розділі II Розшифровок кількість записів по окремому контрагенту дорівнюватиме кількості податкових періодів, у яких такі податкові накладні було виписано.
Крім того, в разі використання одержаних товарів (послуг) в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях розподіл податкового кредиту проводиться згідно з пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, а відображення в Розшифровках здійснюється у відповідних розділах “Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту” та “Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту”. За таких умов одного контрагента буде відображено в кожному з цих розділів.
Довідково в розділах І та II Розшифровок відображаються операції з основними фондами та здійснені комісіонером/повіреним на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону № 168/97-ВР.
З метою мінімізації відхилень між показниками Розшифровок та відповідних рядків податкової декларації з ПДВ є доцільним заповнення даних у розрізі контрагентів у гривнях з копійками з наступним округленням за загальновстановленими правилами при заповненні рядка “Усього за місяць (квартал)”.
У разі якщо в декларації з ПДВ відсутні дані - проставлено лише прочерки, додаток 5 до податкової декларації з ПДВ не заповнюється і не подається.
У розділі І “Податкові зобов'язання” провадиться розшифровка виключно рядка 1 декларації з ПДВ “Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків”.
У колонці 2 проставляється лише індивідуальний податковий номер платника податку, його назва не зазначається.
У колонках 3, 4 відображаються загальний обсяг поставки та загальна сума ПДВ у розрізі кожного контрагента - платника податку. Тобто якщо одному покупцю здійснювалось декілька поставок товарів (послуг) протягом одного звітного періоду, то в розділі І обсяг таких поставок і сума ПДВ відображаються у відповідних колонках загальною сумою.
У разі здійснення протягом звітного періоду поставки товарів (послуг) неплатникам податку та/або неідентифікованим особам такі операції відображаються в рядку “Інші”. У колонці 3 зазначається загальний обсяг поставки таким особам, у колонці 4 - загальна сума податку.
У розділі II “Податковий кредит” відображаються операції з придбання з ПДВ (як ті, що надають право формування податкового кредиту, так і ті, які не надають такого права): обсяги придбання товарів (послуг) і сума податку в розрізі постачальників відображаються в колонках 4 та 5 відповідно.
У колонці 2 зазначається лише індивідуальний податковий номер постачальника (як і в розділі І), Крім того, оскільки підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної є також касові чеки, які містять суму за поставлені товари (послуги) і загальну суму нарахованого податку (без визначення податкового номера постачальника), обсяг придбання та сума ПДВ по таких документах відображаються у відповідних колонках загальною сумою із зазначенням у колонці 2 умовного індивідуального податкового номера “100000000000”.
Умовний індивідуальний податковий номер “200000000000 використовується для відображення в розділі “Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту” імпорту товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяільності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону № 168/97-ВР.
У колонці 3 зазначається період виписування податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит, суми ПДВ щодо яких віднесено до податкового кредиту звітного періоду.
Якщо підставою для нарахування податкового кредиту є заява зі скаргою платника на постачальника, який відмовив у наданні податкової накладної або порушив порядок її оформлення, з доданими копіями товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання товарів (послуг), такі операції відображаються у Розшифровках у загальному порядку, при цьому в колонці 3 зазначається період, у якому податкова накладна мала бути виписана.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник ПДВ до закінчення граничного строку подання декларації подає нову декларацію з виправленими показниками за такий самий звітний період, одночасно повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено Порядком № 166. Тобто складовою такої декларації є нові, заповнені за вищезазначеними правилами Розшифровки.
У разі подання у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ, у яких провадиться коригування податкових зобов'язань та/або податкового кредиту, Розшифровки в розрізі контрагентів подаються на суму уточнення з відповідним знаком (“+” чи “-”).
Уточнюючі розрахунки подаються і в разі виправлення помилок у Розшифровках, які не вплинули на правильність визначення показників податкової декларації з ПДВ. Показники таких уточнюючих розрахунків прокреслюються, а в Розшифровках відображаються дані лише по тих контрагентах, які потребують коригування, а саме:
у разі виправлення помилок у колонці 2 розділу І та/або колонках 2, 3 розділу II запис, що потребує коригування, здійснюється зі знаком “-” для вартісних показників (колонки 3, 4 розділу І та/або колонки 4, 5 розділу II) та повністю відтворюється з виправленими показниками;
у разі перерозподілу між контрагентами вартісних показників (обсяг поставки (без ПДВ) та сума ПДВ) відображаються записи по тих контрагентах, по яких провадиться коригування (зі знаком “+” на суму збільшення та, відповідно, зі знаком “-”на суму зменшення).
У підсумковому рядку “Усього за місяць (квартал)” зазначається нульова сума.
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів подаються на паперових носіях з копією, за бажанням платника, на магнітних носіях або в електронному вигляді у форматі, затвердженому ДПА України.
Необхідно зазначити, що новою редакцією п. 4.2 Порядку № 166 не передбачено подання платником ПДВ до державної податкової інспекції (адміністрації) реєстрів отриманих та виданих податкових накладних. Проте це не позбавляє платників права за власним бажанням, як і раніше, подавати такі реєстри в електронному вигляді або на магнітних носіях з копіями документів на паперових носіях чи на паперових носіях.
II. Податкова декларація з ПДВ (скорочена)
Аналогічно декларації з ПДВ (загальній) у декларації з ПДВ (скороченій) відкориговано назву рядка 91. У перелік додатків до декларації включено додаток 2 “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів”.
У разі подання податкової декларації з ПДВ (скороченої) платниками податку, у яких згідно з чинним законодавством (пункти 11.21, 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР) суми ПДВ повністю залишаються в їх розпорядженні для цільового використання або спрямовуються винятково для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам:
сума значень рядка 1 колонки А податкових декларацій з ПДВ за звітний період (повної та скорочених) повинна дорівнювати сумі значень колонки 3 рядка “Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації)” розділу І Розшифровок (додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), додатка 5 до податкової декларації з ПДВ);
сума значень рядка 1 колонки Б податкових декларацій з ПДВ за звітний період (повної та скорочених) повинна дорівнювати сумі значень колонки 4 рядка “Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації)” розділу І Розшифровок (додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), додатка 5 до податкової декларації з ПДВ);
сума значень рядка 10.1 колонки А податкових декларацій з ПДВ за звітний період (повної та скорочених) повинна дорівнювати сумі значень колонки 4 рядка “Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації)” розділу II Розшифровок (додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), додатка 5 до податкової декларації з ПДВ);
сума значень рядка 10.1 колонки Б податкових декларацій з ПДВ за звітний період (повної та скорочених) повинна дорівнювати сумі значень колонки 5 рядка “Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації)” розділу II Розшифровок (додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), додатка 5 до податкової декларації з ПДВ);
сума значень рядків 10.2 + 14 колонки А податкових декларацій з ПДВ за звітний період (повної та скорочених) повинна дорівнювати сумі значень колонки 4 рядка “Усього за місяць (квартал) (рядки 10.2 + 14 декларації)” розділу II Розшифровок.
У разі ведення платником ПДВ, який застосовує спеціальний режим оподаткування відповідно до п. 11.21 чи п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР окремих реєстрів податкових накладних такі алгоритми застосовуються для ведення Розшифровок окремо додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої) за звітний період (місяць, квартал), окремо - додатка 5 до податкової декларації з ПДВ за звітний період (місяць, квартал).
Уразі ведення такими платниками одного реєстру дані такого реєстру кореспондують з сумами даних Розшифровок.
Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (скороченої) став додатком 1 у зв'язку з появою зазначеного додатка 2.
III. Зміни до Порядку № 166
| Номер пункту, підпункту |
Редакція пункту (підпункту) Порядку № 166 до змін, внесених наказом № 259 | Редакція пункту (підпункту) Порядку № 166, чинна з 30.03.2008 р. |
| 1 | 2 | 3 |
| п. 4.2 |
Одночасно з декларацією повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено цим Порядком, а при поданні розрахунку суми бюджетного відшкодування - також копії погашених податкових векселів, у разі їх наявності, та оригінали п'ятих основних аркушів (примірник декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявності експортних операцій. Платник податку має право за власним бажанням подавати до державної податкової інспекції (адміністрації) реєстри отриманих та виданих податкових накладних. Реєстри можуть подаватися: у електронному вигляді у форматі, затвердженому ДПА України, за допомогою телекомунікаційних мереж загального користування з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису за умови отримання їх у порядку, визначеному чинним законодавством; на магнітних носіях з копіями документів на паперових носіях; на паперових носіях |
Одночасно з декларацією повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено цим Порядком, а також: у разі наявності експортних операцій - оригінали п'ятого основного аркуша (примірника декларанта) вантажної митної декларації (оригінали аркушів ВМД нової форми МД-2 з позначенням “3/8”); при поданні розрахунку суми бюджетного відшкодування - копії погашених податкових векселів, у разі їх наявності; розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)). У разі подання уточнюючих розрахунків, в яких проводиться коригування податкових зобов'язань та/або податкового кредиту, такі ж розшифровки подаються на суму уточнення. Розшифровки подаються: на паперових носіях з копією, за бажанням платника, на магнітних носіях; або в електронному вигляді у форматі, затвердженому ДПА України, за допомогою телекомунікаційних мереж загального користування з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису, що повинно бути підтверджено сертифікатом відповідності або позитивним висновком за результатами державної експертизи у сфері криптографічного захисту інформації, одержаним на ці засоби від Адміністрації Держспецзв'язку, та наявності посилених сертифікатів відкритих ключів, отриманих згідно із законодавством |
| п. 5.6 |
Коригування податкових зобов'язань на основі попередніх звітних періодів відображається у рядку 8. При заповненні цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації |
Коригування податкових зобов'язань на основі попередніх звітних періодів відображається у рядку 8. При заповненні цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних |
| п. 5.8 |
Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди відображається у рядку 16. При заповненні цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації |
Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди відображається у рядку 16. При заповненні цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних |
| п. 5.10 |
Платник податку, який має суми заниження заявленого ним бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом відповідно до підпункту 7.7.7 пункту 7.7 статті 7 Закону, та/або суму бюджетного відшкодування минулих звітних періодів, яка зараховується у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів, заповнює Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету (додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість) | |
| п. 5.12 |
Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення, то платником податку разом з податковою декларацією подається Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість). При цьому платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на його рахунок у банку, подає Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з податку на додану вартість) |
Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення, то платником податку разом з податковою декларацією подаються Довідка щодо сум залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість) та Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість). При цьому платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на його рахунок у банку, подає Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з податку на додану вартість) |
| пп. 5.12.1 |
Не мають права на отримання бюджетного відшкодування і подання вказаного Розрахунку такі особи: особа, яка зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів); особа, яка не провадила діяльність протягом останніх дванадцяти календарних місяців |
Не мають права на отримання бюджетного відшкодування і подання вказаного Розрахунку такі особи: особа, яка була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабінету Міністрів України); особа, яка мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів); особа, яка не провадила діяльність протягом останніх дванадцяти календарних місяців |
| пп. 5.12.2 |
Бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) |
Бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). Сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 24) |
З прикладами заповнення декларації з ПДВ та додатків до неї можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 158 від 17.03.2008 р. “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2008 р. за № 224/14915, надруковано у “Віснику” № 13/2008, стор. 20)
Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 166)
Лист ДПА України № 5565/7/16-1117 від 21.03.2008 р. “Щодо внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість” (надруковано у “Віснику” № 13/2008, стор. 56)
Маргарита АЛЬБІНА,
заступник начальника відділу
методології
та Наталія БОНДАРЕНКО
“Вісник податкової служби України” № 22 червень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)