Комментарий к Письму ГНАУ
от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20
(извлечение)
Налоговики в своем письме рассматривают несколько вопросов, касающихся обложения НДС.
В частности, отвечая на вопрос о порядке распределения налогового кредита по приобретенному металлу, если в процессе производства образуется металлолом, который затем продается, ГНАУ ограничилась цитированием требований п/п. 7.4.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”. Из этого можно сделать вывод о том, что в отношении операций по поставке металлолома необходимо признавать условную продажу и начислять налоговые обязательства исходя из обычной цены, но не ниже цены приобретения.
С обычной ценой все понятно - ее можно определить и по цене металлолома, но вот с “не ниже цены приобретения” хуже: как правило, определить, какое количество металлолома из какой металлопродукции образовалось,- невозможно, а ведь металлопродукция дороже металлолома.
На наш взгляд, в данном случае проще и привычнее (как для налоговиков, так и для налогоплательщиков) руководствоваться подпунктом 7.4.3 Закона об НДС и рассчитывать соответствующий коэффициент. Кстати, о подобном подходе ГНАУ уже не раз упоминала.
В третьей части письма обосновывается правомерность начисления штрафных санкций по НДС лицу, регистрация которого в качестве плательщика НДС аннулирована, за период, когда такое лицо было плательщиком данного налога. Исходя из норм Закона об НДС с этим придется согласиться.
Четвертая часть письма посвящена порядку отражения в налоговом учете и выписке налоговых накладных по операциям отгрузки и возврата товара покупателем - плательщиком НДС, если такие операции состоялись в одном налоговом периоде. Разъяснения сводятся к тому, что на дату отгрузки продавец выписывает налоговую накладную, а на дату возврата - расчет корректировки. Эти документы отражаются в реестрах полученных и выданных налоговых накладных как продавца, так и покупателя (со знаком “–” и “+” соответственно).
В налоговой декларации по НДС отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период. Следовательно, если весь отгруженный товар был возвращен, то продавец, на наш взгляд, по строке 1 декларации не отражает эти операции вообще.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 29/2008 (№ 289), от 11.07.2008 г.