Про незаконні обмеження у відшкодуванні ПДВ
ДПАУ вирішила, що попередні сплати не беруться до уваги при розрахунку відшкодування ПДВ, але через місяць передумала.
У листі від 11.04.2008 р. № 7627/7/16-0117 “Щодо відшкодування ПДВ” всім підпорядкованим адміністраціям, інспекціям та платникам ПДВ ДПАУ пояснила, що для отримання права на бюджетне відшкодування ПДВ Законом про ПДВ встановлено дві додаткові умови:
а) перша – від’ємне значення різниці податкових зобов’язань та податкового кредиту окремого звітного періоду повинно хоча б частково зберегтися за наслідками наступного податкового періоду (не бути погашеним додатними податковими зобов’язаннями наступного періоду);
б) друга – таке від’ємне значення повинно бути оплачене постачальникам товарів (послуг). При цьому другу умову було розшифровано так (абзаци восьмий і дев’ятий листа): від’ємне значення повинно бути оплачене постачальникам товарів (послуг) у попередньому податковому періоді у разі декларування сум ПДВ до відшкодування за податкові періоди до 1 січня 2008 року або у попередніх податкових періодах у разі декларування сум ПДВ до відшкодування за податкові періоди після 1 січня 2008 року.
ДПАУ вирішила обмежити право на відшкодування ПДВ для тих платників, які не змогли заявити суми податку до відшкодування у зв’язку з невідповідністю періодів щодо дати виникнення права на податковий кредит, та дати оплати коштів постачальникам за операції до 01.01.2008 р.
Саме до цієї дати не зовсім чіткі норми Закону про ПДВ давали можливість податківцям відмовляти у відшкодуванні ПДВ за таких обставин (невідповідності періодів). Проте нова редакція пп. 7.7.2 ст. 7 Закону не дає підстав для таких обмежень.
Вочевидь, через невдоволення платників ПДВ та невідповідність позиції ДПАУ нормам Закону рівно через місяць листом від 14.05.2008 р. № 9684/7/16-0117 скасовано цю казуїстику з податковими періодами. З листа від 11.04.2008 р. № 7627/7/16-0117 виключила абзаци восьмий і дев’ятий. Тобто ДПАУ визнала право платників на відшкодування ПДВ при сплаті коштів не лише в попередньому періоді, але й в усіх попередніх періодах, у т.ч. і до 01.01.2008 року.
Однак у листі залишилося роз’яснення про те, що суми, які не були заявлені як від’ємне значення податку у рядку 18.2 або не були оплачені у відповідному періоді, або були погашені поточними додатними податковими зобов’язаннями, до відшкодування з бюджету не декларуються. Дивне формулювання про суми, які “не були оплачені у відповідному періоді”: якщо період оплати значення не має, то слово “відповідному” не повинно вживатися.
Лист ДПАУ від 11.04.2008 р. № 7627/7/16-0117 (витяг)
ДПАУ у зв’язку з виданням наказу ДПАУ від 17.03.2008 р. № 159 “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість”, зареєстрованого у Міністерстві юстиції 19.03.2008 р. за № 224/14915, повідомляє.
...Відповідно до пп. 7.7.2 ст. 7 Закону якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 пункту 7.7, має від’ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді (з 1 січня 2008 року – у попередніх податкових періодах) постачальникам таких товарів (послуг).
Тобто для отримання права на бюджетне відшкодування Законом встановлено додаткові дві умови:
а) перша - від’ємне значення різниці податкових зобов’язань та податкового кредиту окремого звітного періоду повинно хоча б частково зберегтися за наслідками наступного податкового періоду (не бути погашеним додатними податковими зобов’язаннями наступного періоду);
б) друга – таке від’ємне значення повинно бути оплачене постачальникам товарів (послуг):
у попередньому податковому періоді у разі декларування сум ПДВ до відшкодування за податкові періоди до 1 січня 2008 року;
у попередніх податкових періодах у разі декларування сум ПДВ до відшкодування за податкові періоди після 1 січня 2008 року*.
Таким чином, згідно з наведеними нормами Закону (як тими, що діяли у період до 1 січня 2008 року, так і тими, що діють у період після зазначеної дати) суми, які не були заявлені як від’ємне значення податку у рядку 18.2, або не були оплачені у відповідному періоді, або були погашені поточними додатними податковими зобов’язаннями, до відшкодування з бюджету не декларуються.
Аналогічна позиція підтверджена Довідкою Вищого адміністративного суду України про вивчення та узагальнення судової практики ВАСУ про відшкодування податку на додану вартість з державного бюджету (Бюлетень законодавства і юридичної практики України, № 12, 2006 р.).
Заступник голови С.Чекашкін
_________________
* Виділені курсивом абзацим скасовані листом від 11.04.2008 р. № 7627/7/16-0117