ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
29.03.2006 N 2918/6/15-0616
Про орендну плату за землю
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 20.03.2006 р. N ДК-176 щодо сплати орендної плати за землю у 2006 році і повідомляє таке.
Відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України ( 2768-14 ), прийнятим 25 жовтня 2001 року, Законом України від 06.10.98 р. N 161-XIV "Про оренду землі" (у редакції Закону України від 02.10.2003 р. N 1211-IV (далі - Закон N 161), Цивільним кодексом України ( 435-15 ), законами України, а також іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, та договором оренди землі.
Відповідно до статті 124 Земельного кодексу України ( 2768-14 ), надання в оренду земельних ділянок, орендодавцями яких є відповідні органи виконавчої влади або сільські, селищні, міські ради, здійснюється на підставі рішень вказаних органів шляхом укладення договорів оренди земельної ділянки.
Договір на оренду землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї зі сторін може бути посвідчений нотаріально (стаття 14 Закону N 161 ). Типова форма договору оренди землі затверджена Постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 р. N 220 "Про затвердження Типового договору оренди землі".
Як встановлено статтею 18 Закону N 161 , договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації. Приступати до використання земельної ділянки до встановлення її меж у натурі (на місцевості), одержання документа, що посвідчує право на неї та державної реєстрації, забороняється (стаття 125 Земельного кодексу України ( 2768-14 ).
Згідно зі статтею 21 Закону N 161 , орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачене договором оренди.
Однією з істотних умов договору оренди землі, згідно зі статтею 15 Закону N 161 , є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.
У випадку, який розглядається, договором визначено, що розмір орендної плати за землю встановлений на рівні земельного податку. Отже, слід розглянути, чи змінювався порядок обчислення суми земельного податку у 2005 році у порівнянні з попередніми роками, починаючи з року, в якому був укладений договір на оренду земельної ділянки. При цьому слід врахувати, чи не вносилися зміни до договору.
Якщо протягом попередніх років умови договору не змінилися, то розмір земельного податку, а відповідно, і орендної плати за землю, залежатиме лише від індексації ставок земельного податку (якщо грошова оцінка землі не встановлена) або від індексації грошової оцінки землі (якщо така оцінка встановлена).
Відповідно до останнього абзацу статті 7 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), по земельних ділянках населених пунктів, грошова оцінка яких не встановлена, ставки земельного податку, встановлені частиною другою статті 7 цього Закону, застосовуються з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік.
Так, зокрема, у 2002-2005 роках відповідними законами про Державний бюджет України визначалось, що по населених пунктах, грошова оцінка яких не проведена, застосовуються ставки земельного податку, встановлені частиною другою статті 7 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), збільшені в 3,03 разу, а у 2006 році - в 3,10 разу. Тобто у 2002-2005 роках коефіцієнт індексації ставок земельного податку по населених пунктах, грошова оцінка яких не встановлена, не змінювався, а був змінений лише у 2006 році.
Щодо індексації нормативної грошової оцінки земель, то, згідно зі статтею 23 Закону N 2535 , грошова оцінка земельної ділянки щороку станом на 1 січня уточнюється на коефіцієнт індексації, порядок проведення якої затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 р. N 783 "Про проведення індексації грошової оцінки земель". Для уточнення грошової оцінки земельних ділянок станом на 1 січня кожного року використовується коефіцієнт індексації, який розраховується виходячи з середньорічного індексу інфляції попередніх років.
На виконання вказаної постанови Державний комітет України по земельних ресурсах листом від 13.01.2006 р. N 14-22-7/114 повідомив Раду міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київську та Севастопольську міські державні адміністрації, Республіканський комітет по земельних ресурсах Автономної Республіки Крим, обласні, Київське та Севастопольське міські головні управління земельних ресурсів про те, що грошова оцінка земель населених пунктів, яка проведена за вихідними даними станом на 1 квітня 1996 року, та грошова оцінка сільськогосподарських угідь, яка проведена станом на 1 липня 1995 року, підлягає індексації станом на 1 січня 2006 року на коефіцієнт 2,551, який визначається виходячи з добутку коефіцієнтів за 1996 рік - 1,703, за 1997 рік - 1,059, за 1998 рік - 1,006, за 1999 рік - 1,127, за 2000 рік - 1,182, за 2001 рік - 1,02, за 2005 рік - 1,035.
Зокрема, за 2002, 2003 та 2004 роки нормативна грошова оцінка земель не індексувалась, оскільки коефіцієнт індексації у ці роки не перевищував одиниці (індекс інфляції за попередні роки не перевищував 110 відсотків). Оскільки середньорічний індекс інфляції за 2005 рік становив 113,5 відсотка, то коефіцієнт грошової оцінки земель за 2005 рік становив 1,035.
Враховуючи наведені норми чинного законодавства, розмір орендної плати за земельні ділянки в межах населеного пункту, який встановлений у договорі на оренду земельної ділянки на рівні суми земельного податку, що повинен бути сплачений юридичною особою у 2006 році, залежатиме від того, в якому році був укладений договір, та від коефіцієнтів індексації ставок земельного податку (у випадку, якщо грошова оцінка земель населеного пункту не встановлена), або від індексації нормативної грошової оцінки (якщо грошова оцінка земель населеного пункту встановлена).
Директор Департаменту податку
на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів) Н.Хоцянівська