Комментарий к Письму ГНАУ
от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216
ГНАУ неоднократно подчеркивала, что изменение справедливой (то есть бухгалтерской) стоимости нематериальных активов не должно отражаться в налоговом учете.
Так, в письмах от 11.01.2001 г. № 254/7/22-3217 и от 19.09.2000 г. № 5225/6/15-1116, приведенных на с. 25–26 настоящего выпуска, налоговики указывают, что амортизации подлежит не справедливая стоимость нематериального актива, а расходы на его приобретение. Это следует из определения амортизации, данного в п/п. 8.1.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Изменение полезности НМА в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не предусмотрено, поэтому предприятия не имеют права:
- увеличивать балансовую стоимость и амортизационные отчисления в налоговом учете при увеличении рыночной стоимости нематериального актива;
- включать остаточную стоимость списанных НМА в валовые затраты предприятия.
В комментируемом письме (от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216) налоговики предлагают способ обойти второй запрет. Поскольку в соответствии с п/п. 8.3.9 Закона о прибыли амортизация НМА осуществляется линейным методом, то есть равными долями в течение всего срока полезного использования, сокращение этого срока приводит к уменьшению балансовой стоимости НМА и увеличению амортизационных отчислений за предыдущие периоды. В таком случае предприятие должно будет скорректировать начисленную за прошлые отчетные периоды амортизацию и представить уточняющий расчет. А это, по сути, равноценно включению остаточной стоимости в валовые затраты.
Следовательно, списывать прекратившие свое действие НМА нужно не путем уменьшения их стоимости, а через сокращение срока их полезного использования. Основанием для таких действий может служить приказ руководителя с соответствующей формулировкой.
Людмила Корж,
редактор газеты “Фортекс”
“В помощь бухгалтеру” - приложение к еженедельнику “Фортекс” -
№ 13 за июль 2008 года, от 10.07.2008 г.