КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість ДПА України
Виправлення помилок, допущених при заповненні
податкової звітності з ПДВ за новою формою
З 1 квітня 2008 р. податкова звітність з ПДВ подається за новою формою, затвердженою наказом № 159, яка має забезпечити прозорість у адмініструванні такого непростого податку, як ПДВ.
Незважаючи на значну кількість запитань та проблем, що виникали під час подання звітності за березень 2008 р., та значний обсяг інформації, який необхідно було відобразити платникам у додатку 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої) та додатку 5 до податкової декларації з ПДВ “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” (за текстом - Розшифровки), в цілому декларації з ПДВ вчасно подано платниками та прийнято органами податкової служби. При цьому майже 100% податкових декларацій, в яких задекларовано операції, що оподатковуються за ставкою 20% та здійснено на території України, подано з Розшифровками, що становить понад 80% від загального обсягу поданих платниками декларацій.
На допомогу тим платникам ПДВ, які припустилися помилки при заповненні нового додатка - Розшифровки, наводимо умовні приклади заповнення уточнюючих документів.
Умовні приклади заповнення уточнюючих документів
ПИТАННЯ. 1. Як виправити помилку, допущену при заповненні Розшифровки, яка не вплинула на правильність визначення показників податкової декларації з ПДВ та підсумкових рядків Розшифровки?
ПИТАННЯ. 2. Як заповнити уточнюючі Розшифровки, що потребують виправлення помилок, зазначених у декларації з ПДВ?
ПИТАННЯ. 3. Чи потрібно у разі подання нової звітної декларації з ПДВ подавати нову, повністю заповнену Розшифровку? Чи можна подати до нової звітної декларації з ПДВ Розшифровку, яка містить лише доповнення до розділу І або розділу II?
ПИТАННЯ. 4. Чи необхідно подавати Розшифровки у разі подання Уточнюючих розрахунків, у яких провадиться коригування податкових зобов'язань та/або податкового кредиту за періоди, що передують березню 2008 р. (або І кварталу 2008 р.)?
ПИТАННЯ. 5. Який порядок заповнення Розшифровки платниками податку, що мають у своєму складі філії, яким делеговано право виписування податкових накладних та ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних?
ПИТАННЯ. 6. Який період (гр. 3 розділу II Розшифровки) вказувати платнику в разі включення до податкового кредиту суми ПДВ за заявою, скаргою на постачальника, який відмовляється надати податкову накладну?
ПИТАННЯ. 7. Чи подається додаток 2 до податкової декларації з ПДВ платниками, які відповідно до пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР не мають права на отримання бюджетного відшкодування?
ПИТАННЯ. 8. Які наслідки допущених помилок при заповненні обов'язкових реквізитів Розшифровки, декларації з ПДВ. Наприклад, замість індивідуального податкового номера платника зазначено його код?
ВІДПОВІДЬ. 1. Виправлення помилок провадиться шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (за текстом - Уточнюючий розрахунок) за формою, затвердженою наказом № 166, до якого додається додаток - Розшифровки (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), додаток 5 до податкової декларації з ПДВ) з відміткою “уточнюючий”.
Виправлення помилок у записах контрагентів у Розшифровках провадиться способом коригування, а вартісні показники Уточнюючого розрахунку прокреслюються.
ВІДПОВІДЬ. 2. Виправлення помилок, допущених у Розшифровках, які потребують уточнень показників у складі декларації за будь-який наступний період, провадиться шляхом подання Уточнюючого розрахунку, до якого додається уточнююча Розшифровка у розрізі контрагентів. При цьому вартісні показники як Розшифровки, так і Уточнюючого розрахунку відображаються на суму уточнення (збільшення або зменшення) з відповідним знаком.
ВІДПОВІДЬ. 3. У разі виявлення помилок до закінчення граничного терміну подання декларації за звітний (податковий) період подається нова декларація з виправленими показниками та усіма обов'язковими додатками, включаючи і нову, повністю заповнену Розшифровку.
ВІДПОВІДЬ. 4. Починаючи з 30.03.2008 р. податкову звітність з ПДВ необхідно подавати з урахуванням вимог наказу № 159. Отже, у разі виправлення помилок у рядках 1, 10.1, 10.2, 14 поданої раніше декларації, до Уточнюючого розрахунку має додаватися Розшифровка (пп. 4.4.1 Порядку № 166).
ВІДПОВІДЬ. 5. Порядок заповнення та подання податкової декларації з ПДВ не має відмінностей щодо заповнення Розшифровок платниками податку, що мають у своєму складі філії, структурні підрозділи, яким делеговано право виписки податкових накладних та право ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних.
Платники податку, що мають у своєму складі філії, структурні підрозділи, яким делеговано право виписування податкових накладних та право ведення реєстру отриманих та виданих
податкових накладних, у Розшифровках відображають узагальнені операції щодо контрагентів - платників податку, незалежно від кількості філій, з якими такі операції провадились.
ВІДПОВІДЬ. 6. Підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту, у разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення, для отримувача таких товарів (послуг) є заява зі скаргою на такого постачальника з доданими копіями товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).
Зазначені операції відображаються у Розшифровках у загальному порядку, при цьому в гр. 3 розділу II зазначається період, у якому податкова накладна мала бути виписана постачальником та за який подано заяву зі скаргою до декларації.
Крім того, у такому випадку в декларації та в Розшифровці в обов'язковому порядку робиться позначка про подання разом з декларацією заяви про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку її заповнення) та відповідних документів.
Приклад. У разі придбання товарів (послуг) з ПДВ у березні 2008 р. наявні товарні чеки чи інші розрахункові документи, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів, платник відповідно до чинного законодавства:
подає декларацію з ПДВ за березень 2008 р., включає обсяг поставки та суму ПДВ за таким придбанням до цієї декларації;
до декларації за березень 2008 р. додає заяву зі скаргою на постачальника з доданими копіями товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг);
у Розшифровці в гр. 3 розділу II зазначає “03.2008”.
ВІДПОВІДЬ. 7. Подання Довідки щодо сум залишку від'ємного значення попереднього податкового періоду, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ), є обов'язковим у разі заповнення рядка 24 податкової декларації з ПДВ, незалежно від того, чи декларується платником сума ПДВ до бюджетного відшкодування.
ВІДПОВІДЬ. 8. Податкова звітність з ПДВ, включаючи Розшифровки:
що містить помилки в заповненні обов'язкових реквізитів (у тому числі помилковий індивідуальний податковий номер платника);
без обов'язкових додатків;
без передбачених формою позначок (у тому числі позначок про подані додатки, вказано звітний період та період, за який виправляються помилки);
із незаповненим значенням показників (показники, що не заповнюються через відсутність операцій, мають бути прокреслені);
не підписана посадовими особами;
не скріплена печаткою;
має виправлення, підчистки;
заповнена за допомогою засобів, що не забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності;
текст якої неможливо прочитати;
за іншою формою, ніж чинна на момент подання документа, - відповідно до вимог Закону № 2181-III не визнається як податкова декларація.
У випадку подання платником звітності з вищезазначеними недоліками, працівники органів податкової служби попереджають платника податків про виявлені недоліки і наслідки прийняття такої податкової звітності та пропонують подати нову, оформлену належним чином.
Якщо платник наполягає на прийнятті звітності, то вона приймається, реєструється, на примірнику, що залишається у платника, проставляється штамп “Отримано, попереджено про можливість невизнання”.
Платнику в триденний термін з дня отримання надсилається повідомлення про невизнання органом податкової служби як податкової декларації із зазначенням підстав та пропозицією надати нову, оформлену належним чином.
В електронній базі така податкова звітність лише реєструється (без внесення показників) та отримує статус “До відома”.
З Прикладами 1,2,3,4 можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 159 від 17.03.2008 р.“Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2008 р. за № 224/14915)
Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 166)
Лариса ДРЕВАЛЬ,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу спеціальних
режимів оподаткування
“Вісник податкової служби України” № 22 червень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)