КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Оподаткування прибутку підприємств
Вимогу до платників податку підтверджувати будь-які витрати, що включаються до складу валових витрат, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, викладено у пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР
Так, витрати на відрядження особи, яка перебуває в трудових відносинах з платником податку, включаються до складу валових витрат платника податку лише за наявності документів, що підтверджують зв'язок такого відрядження з основною діяльністю підприємства, а саме: запрошень сторони, яка приймає і діяльність якої збігається з діяльністю підприємства, що направляє у відрядження; укладеного договору (контракту) та інших документів, які регулюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, які проводяться за тематикою, що стосується основної діяльності підприємства, яке відряджає працівника.
Нацбанком України у додатку до листа № 48-012/214-1688 наведено способи повної підробки документів, їх ознаки та методику їх виявлення, в якому серед основних способів підробки названо друкарський спосіб та ксерокопіювання.
Серед ознак підроблених документів, виготовлених друкарським способом, зазначаються такі;
різниця у видах печаток;
розбіжності у графіці окремих елементів оформлення документа, передачі градацій тону чорно-білого тонового зображення та в кольоропе-редачі;
помилки в тексті та в місці його розташування;
різниця шрифту, фарби;
дефекти друкованих елементів;
зміна абсолютної та відносної ширини штрихів порівняно зі штрихами оригінального зразка;
викривлення малюнка друкованих елементів букв у процесі травлення металевої форми.
Для підроблених документів, виготовлених за допомогою ксерокопіювання, характерні такі ознаки:
зернистість зображення при дослідженні документа у збільшеному вигляді;
відсутність ознак, властивих різним видам печаток;
недотримання місця розташування надпису малюнків при усадці отриманих ксерокопій до книжного блока;
різниця в насиченості забарвлення фонових сіток, написів суміжних сторінок.
ПИТАННЯ. 1. Чи можливе зарахування витрат на оплату праці працівників, які зайняті на роботах, пов'язаних з ремонтом основних фондів, до складу валових витрат відповідно до пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, якщо загальна сума проведених ремонтних робіт перевищує 10-відсотковий ліміт балансової вартості основних засобів станом на початок такого звітного періоду?
ПИТАННЯ. 2. Основними видами діяльності товариства за КВЕД є такі:
92.72.0 інші види рекреаційної діяльності;
92.61.0 діяльність спортивних об'єктів;
92.62.0 інша діяльність у сфері спорту.
Для здійснення господарської діяльності у сфері спорту товариство сформувало баскетбольну команду, що бере участь у чемпіонаті України з баскетболу. За перший рік існування товариство не має прибутку. Чи вважається діяльність з утримання баскетбольної команди господарською та чи включаються до складу валових витрат товариства витрати на організацію та проведення спортивних заходів за участю баскетбольної команди суми коштів, що перераховані до Федерації баскетболу України згідно з положенням “Про чемпіонат України з баскетболу серед чоловічих команд суперліги”?
ПИТАННЯ. 3. Підприємство здійснило підключення до мережі Інтернет. Чи можна витрати на таке підключення віднести до складу валових витрат?
ПИТАННЯ. 4. Чи відносяться до складу валових витрат підприємства витрати на послуги мобільного зв'язку?
ПИТАННЯ. 5. Чи включаються до складу валових витрат підприємства витрати на перевезення працівників до місця роботи?
ПИТАННЯ. 6. Чи має підприємство право включити до складу валових витрат витрати на відрядження, працівник надав копії документів, які підтверджують витрати на проїзд та оплату вартості проживання у готелі?
ПИТАННЯ. 7. Підприємство має намір безоплатно передати організації-засновнику об'єкти основних фондів груп 2 та 4. Як відобразити зазначену операцію в податковому обліку підприємства?
ПИТАННЯ. 8. Чи мають право податкові органи утримати податок на прибуток з грофірми, що є платником ФСП, за одноразовий продаж цінних паперів (акцій)?
ВІДПОВІДЬ. 1. Підпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР передбачено, що з урахуванням норм п. 5.3 цієї статті платник податку включає до складу валових витрат витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку.
Згідно з нормами пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР не включаються до складу валових витрат платника податку витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів і витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 8 і 9 та пп. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7 цього Закону.
Так, пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону № 334/94-ВР передбачено, що амортизації підлягають витрати на проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.
Отже, витрати на виплату заробітної плати працівникам, зайнятим на роботах, пов'язаних із ремонтом (поліпшенням) основних фондів для власних виробничих потреб підприємства, формують витрати на проведення такого ремонту (поліпшення).
При цьому відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 цієї ж статті платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2 - 4 або окремих об'єктів основних фондів групи 1 і збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп або окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
Таким чином, витрати платника податку на оплату праці працівників, зайнятих на роботах з ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів, не включаються до складу валових витрат у повному обсязі, а відображаються у податковому обліку відповідно до норм пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 334/94-ВР.
ВІДПОВІДЬ. 2. Статтею 23 Закону № 3808-ХІІ встановлено, що створення і функціонування спортивних клубів, професіональних спортивних ліг, федерацій (асоціацій, спілок, об'єднань тощо), статути яких передбачають організацію діяльності спортсменів-професіоналів, здійснюються відповідно до цього Закону та інших нормативно-правових актів.
Відповідно до ст. 23-1 Закону № 3808-ХІІ статут спортивного клубу незалежно від форми власності в частині організації діяльності спортсменів-професіоналів має відповідати статутним і регламентним документам професіональної спортивної ліги, національної спортивної федерації та міжнародної спортивної організації з виду спорту, статути яких передбачають цей вид діяльності, а також включати норми щодо підготовки спортивних резервів і спортсменів вищої категорії.
Організація всеукраїнських спортивних змагань серед спортсменів-професіоналів та їх участь у міжнародних спортивних змаганнях проводяться виключно за рішенням відповідної всеукраїнської спортивної організації, яка наділена таким правом у встановленому порядку.
Професіональна спортивна ліга є об'єднанням спортивних клубів, має статус юридичної особи і створюється:
у складі національної спортивної федерації, статут якої передбачає організацію діяльності спортсменів-професіоналів, якщо це обумовлено статутними та регламентними документами відповідної міжнародної спортивної організації;
поза складом національної спортивної федерації, якщо це обумовлено статутними і регламентними документами відповідної міжнародної спортивної організації;
як спортивне об'єднання з місцевим або всеукраїнським статусом.
Статутні та регламентні документи професіональної спортивної ліги в частині організації діяльності спортсменів-професіоналів мають відповідати статутним та регламентним документам національної спортивної федерації та міжнародної спортивної організації з відповідного виду спорту, статути яких передбачають цей вид діяльності.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону № 334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
При цьому п. 1.32 ст. 1 цього Закону визначено, що господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Оскільки організація діяльності спортсменів-професіоналів та участь у спортивних змаганнях є основними видами діяльності товариства за КВЕД, які спрямовано на одержання доходу, то зазначена діяльність товариства підпадає під визначення господарської.
Щодо витрат товариства на організацію та проведення спортивних заходів за участю баскетбольної команди та суми коштів, перерахованих до Федерації баскетболу України згідно з положенням “Про чемпіонат України з баскетболу серед чоловічих команд суперліги”, то такі витрати включаються до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР як суми витрат, сплачені (нараховані) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
ВІДПОВІДЬ. 3. Витрати підприємства на Інтернет є витратами на зв'язок, які в податковому обліку відображаються таким чином:
витрати на комунікаційне устаткування та його підключення в податковому обліку відображаються як створення основних фондів групи 1 (передавальні пристрої) за умови їх використання в господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів, та перевищення межі вартості 1000 гри. (підпункти 8.2.1, 8.2.2 п. 8.2 та пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону № 334/94-ВР);
витрати за надання послуг зв'язку (абонементна плата, плата за оренду порталу, логіна) включаються до складу валових витрат на підставі п. 5.1 та пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР за наявності документального підтвердження зв'язку понесених витрат з господарською діяльністю підприємства.
ВІДПОВІДЬ. 4. Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону № 334/94-ВР валові витрати визначаються як сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до норм абзацу четвертого пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат платник податку відносить лише витрати, які підтверджуються відповідними документами (обов'язковість ведення яких передбачається правилами ведення податкового обліку), що доводять зв'язок таких витрат з господарською діяльністю платника податку.
Отже, для віднесення цих витрат до складу валових витрат необхідно підтвердити наявність їх зв'язку з господарською діяльністю підприємства. До документів, що можуть підтвердити зв'язок отриманих послуг із господарською діяльністю, можна віднести: договори на підключення, інші угоди, рахункифактури; правила користування мобільним зв'язком, затверджені наказом керівника підприємства; перелік працівників, забезпечуваних мобільними телефонами у зв'язку з виробничою необхідністю, деталізовані рахунки від оператора із зазначенням номерів абонентів і часу їх розмов.
За наявності документів, які підтверджують зв'язок з господарською діяльністю, платник податку може віднести витрати на послуги мобільного зв'язку до складу валових витрат.
ВІДПОВІДЬ. 5. Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
До того ж відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема на фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 ст. 5 цього Закону, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону, не включаються до складу валових витрат.
Згідно з пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-ІV до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятком випадків, передбачених п. 4.3 цієї статті), зокрема у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком такого надання, зумовленого виконанням платником податку трудової функції чи передбаченого нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, в установлених ним межах, а також за винятком користування автомобільним транспортом, наданим платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток підприємств.
Тобто перевезення працівників до місця роботи не розглядається як одержане такими працівниками додаткове благо.
Водночас пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР передбачено включення до складу валових лише витрат, які підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Отже, витрати на перевезення до місця роботи працівників можуть включатися до складу валових витрат за наявності документів (відповідний наказ керівництва підприємства, подорожні листи), які підтверджують зв'язок такого перевезення працівників з господарською діяльністю підприємства.
ВІДПОВІДЬ. 6. Згідно з пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд (включаючи перевезення багажу) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чистка, лагодження взуття та прасування одягу чи білизни), найм інших жилих приміщень, телефонних рахунків, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкового страхування, витрат на усний та письмовий переклади, інших документально оформлених витрат, пов'язаних з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку зі здійсненням таких витрат.
Зазначені витрати можуть бути включені до складу валових витрат платника податку лише за наявності документів, що підтверджуюють і засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків з готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо.
Пунктом 1.12 розділу першого Інструкції № 59 установлено, що витрати на відрядження відшкодовуються лише за наявності документів, які підтверджують вартість цих витрат, в оригіналі.
Таким чином, підприємство може включити до складу валових витрат витрати на відрядження (зокрема, витрати на проїзд та оплату вартості проживання у готелі) лише за наявності документів, що засвідчують вартість цих витрат, в оригіналі. Якщо працівник надав копії документів, підприємство не має права включати такі витрати до складу валових витрат.
ВІДПОВІДЬ. 7. Згідно з визначенням, наведеним у п. 1.31 ст. 1 Закону № 334/94-ВР, продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.
Тобто операції з безоплатної передачі основних фондів іншому підприємству з метою оподаткування розглядатимуться як операції продажу.
Пунктом 7.5 ст. 7 Закону № 334/94-ВР встановлено, що до валового доходу платника податку включається прибуток від продажу (обміну, інших видів відчуження) основних фондів або нематеріальних активів, що підлягають амортизації, визначений згідно зі ст. 8 цього Закону.
Відповідно до пп. 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 Закону № 334/94-ВР у разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 і 4 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів: (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операцій). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
Оскільки підприємство здійснює передачу об'єктів основних фондів організації-засновнику, що підпадає під визначення пов'язаної особи, наведене у п. 1.26 ст. 1 Закону № 334/94-ВР, то при оподаткуванні такої операції слід керуватися п. 7.4 ст. 7 цього Закону.
У пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР зазначено, що з метою оподаткування дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.
Отже, у податковому обліку платника податку операція з безоплатної передачі об'єктів основних фондів груп 2 та 4 організації-засновнику відображається у такий спосіб:
на дату передачі об'єктів основних фондів визнається валовий дохід на суму, що визначається виходячи з рівня звичайних цін на такі основні фонди;
балансова вартість відповідної групи основних фондів зменшується на визначену вартість переданих основних фондів, виходячи з рівня звичайних цін. Якщо сума вартості переданих основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
ВІДПОВІДЬ. 8. Відповідно до ст. 1 Закону № 320-ХІV фіксований сільськогосподарський податок сплачується, зокрема, в рахунок податку на прибуток підприємств.
Водночас для сільськогосподарських товаровиробників - платників фіксованого сільськогосподарського податку згідно із Законом № 320-ХІV зупинено дію Закону № 334/94-ВР, за винятком пунктів 7.7, 7.8 і 13.1, 13.2, 13.6 - 13.8.
За результатами діяльності, відмінної від сільськогосподарської, у 2004 р. податок на прибуток сплачувався у порядку, встановленому Законом № 334/94-ВР.
Змінами, внесеними Законом № 974-ІV до ст. 2 Закону № 320-ХІV, передбачено, що починаючи з 01.01.2004 р. підприємства, які крім виробництва (вирощування), переробки та збуту сільськогосподарської продукції займалися іншими видами діяльності, з метою оподаткування мають вести окремий облік фінансових результатів від інших видів господарської діяльності відповідно до п. 7.20 ст. 7 Закону № 334/94-ВР. Такі фінансові результати підлягали оподаткуванню на загальних підставах, а саме:
до складу валових витрат таких платників податку включалися витрати, понесені у зв'язку з одержанням таких доходів;
витрати, які одночасно пов'язані з доходом від сільськогосподарської діяльності та доходом від іншої діяльності, розподілялися пропорційно доходам, отриманим за такими видами діяльності;
балансова вартість покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які використовувалися для одержання доходів від інших (несільськогосподарських) видів діяльності, брала участь у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР;
сума амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, що використовувалися для отримання таких доходів, враховувалася у зменшенні скоригованого валового доходу згідно з п. 3.1 ст. 3 Закону № 334/94-ВР.
Якщо основні фонди використовувалися як для одержання зазначених доходів, так і для інших доходів, які не підлягали включенню до складу валових доходів, скоригований валовий дохід платника податку зменшувався на частку загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань, яка відносилася до загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду як сума доходів, що підлягала включенню до складу валових доходів згідно з цим Законом на загальних підставах, відносилася до загальної суми валових доходів з урахуванням доходів, отриманих від сільськогосподарської діяльності.
Отже, податкові органи мають право оподатковувати податком на прибуток операцію з продажу цінних паперів (акцій) агрофірмою, що є платником фіксованого сільськогосподарського податку, у загальному порядку, встановленому Законом № 334/94-ВР, з урахуванням визначеного згідно зі ст. 15 Закону № 2181-III строку давності.
При цьому слід зазначити, що відповідно до пп. 15.1.2 п. 15.1 ст. 15 Закону № 2181-III податкове зобов'язання може бути нараховане і без дотримання 1095-денного строку давності, наприклад, у разі якщо податкову декларацію за період, коли виникло податкове зобов'язання, не було подано.
Перелік використаних нормативниї документів:
Закон України № 320-ХІV від 17.12.98 р. “Про фіксований сільськогосподарський податок” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-ІV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 974-ІV від 19.06.2003 р. “Про внесення змін до деяких законів України щодо регулювання діяльності в аграрному секторі економіки”
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Закон України № 3808-ХІІ від 24.12.93 р. “Про фізичну культуру і спорт” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Мінфіну України № 59 від 13.03.98 р. “Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон” (зареєстровано в Мін'юсті України від 31.03.98 р. за № 218/2658, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 59)
Лист Нацбанку України № 48-012/214-1688 від 16.02.2007 р. “Щодо проведення перевірки достовірності та формальної відповідності документів”
Олексій ЗАДОРОЖНІЙ,
заступник директора Департаменту,
та Валентин
ЗАВГОРОДНЄВ,
заступник директора
SДепартаменту - начальник
відділу адміністрування
податку на прибуток
та податкових платежів
“Вісник податкової служби України” № 25 червень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)