Комментарий к Письму ГНАУ
от 14.06.2008 г. № 5977/6/16-1515-20
“Относительно отдельных вопросов налогового учета НДС”
Общая тема данного документа - порядок обложения НДС некоторых хозяйственных операций.
Так, во второй части этого письма указывается, что в случае приобретения легкового автомобиля для использования его в качестве основного фонда уплаченная сумма НДС не включается в налоговый кредит. Если же он приобретается для перепродажи, то налоговый кредит формируется в полном объеме. Другими словами, если приобретенный легковой автомобиль эксплуатируется налогоплательщиком, то налогового кредита у него нет.
Что касается последующей продажи такого объекта ОФ, то налоговые обязательства по нему придется начислить со всей продажной стоимости, причем право на налоговый кредит у налогоплательщика так и не появится. Это, конечно, несправедливо, но ничего тут не поделаешь: Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” не предусматривает никаких исключений для формирования налогового кредита по НДС в случае продажи легковых автомобилей, эксплуатировавшихся некоторое время в качестве ОФ.
В третьей части письма ГНАУ решила высказать свои соображения по поводу применения норм последнего абзаца п. 9.8 Закона об НДС. По мнению налоговиков, те лица, которые аннулируют свою регистрацию в качестве плательщиков НДС, обязаны признать условную продажу даже тех товарных остатков и ОФ, которые оплачены, но еще не получены! То есть они предлагают обложить НДС дебиторскую задолженность (при условии что налоговый кредит был сформирован по оплате).
В общую логику пункта 9.8 Закона такое разъяснение вроде бы вписывается, однако противоречит буквальному смыслу указанного пункта, которым предусматривается обязательность условной продажи исключительно в отношении товарных остатков и основных фондов, числящихся в учете налогоплательщика. Понятно, что там не числятся оплаченные, но не полученные материальные ценности. В учете отражается только задолженность, а задолженностей данный пункт не касается.
Четвертая часть письма служит хорошей иллюстрацией того, какими методами пользуются налоговики в своих разъяснениях. В данном случае, например, ГНАУ хотя и сказала правду, но далеко не всю. В письме указывается, что в отношении услуг по международной перевозке, предоставляемых нерезидентами за пределами таможенной территории Украины, нулевая ставка НДС не применяется. Это полностью соответствует Закону. Однако авторы письма забыли сказать, что такие операции не облагаются и по ставке 20%, поскольку вообще не являются объектом налогообложения (кроме случаев, когда их стоимость включается в таможенную стоимость импортируемых или экспортируемых товаров). Да и с чего бы это им быть объектом налогообложения, если место предоставления таких услуг находится за пределами таможенной территории Украины?
Интерес представляет также пятая часть, в которой говорится, что по приобретенным в комиссионном магазине “бэушным” товарам налоговый кредит у покупателя отсутствует. С этим указанием мы согласны: в соответствии с п. 4.7 Закона об НДС у продавца-комиссионера отсутствуют налоговые обязательства в отношении продажи товаров, бывших в употреблении. Соответственно, он не может выдать налоговую накладную, а без нее у покупателя не возникнет налогового кредита.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 30/2008 (№ 290), от 19.07.2008 г.