ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
25.04.2008 N 8854/7/25-0017
Головам ДПА в АР Крим,
областях, м. Києві
та Севастополі
Щодо надання інформації
(Витяг)
На виконання планів роботи у частині аналізу роботи з розгляду скарг платників податків ДПАУ інформує.
1. Не вжито заходів, спрямованих на підвищення якості перевірок, розгляду та зменшення кількості обґрунтованих скарг платників податків. Неякісно також розглядалися первинні скарги.
За розглядом Департаментом апеляцій ДПАУ 1406 оскаржених платниками податків податкових повідомлень-рішень (рішень) скасовано 38 на загальну суму 42441,1 тис. грн., скарги на які раніше розглядалися місцевими і регіональними органами ДПС, що на 31 рішення менше, ніж за січень-березень 2007 року.
Залишено без змін 1368 оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень) на загальну суму 4172119,7 тис. гривень. У 6 випадках ДПАУ збільшено суми податкових зобов'язань і штрафних (фінансових) санкцій на суму 261,2 тис. грн.
2. У січні-березні 2008 р. Департаментом апеляцій ДПАУ було розглянуто 327 оскаржених податкових повідомлень-рішень з ПДВ на суму 243489,3 тис. грн. і скасовано повністю або в певній частині 13 (4,0%) на суму 8400,9 тис. грн.
Це свідчить про значні порушення при здійсненні перевірок платників податків (неправомірне донарахування податку і застосування штрафних санкцій, неякісні матеріали перевірок), недостатній рівень розгляду первинних скарг працівниками ДПІ і розгляду повторних скарг на регіональному рівні
Зокрема, рішенням ДПАУ від 29.02.2008 р. скасоване податкове повідомлення-рішення Ізюмської ОДПІ Харківської області від 31.08.2007 р. в частині донарахованих підприємству 214,5 тис. грн. ПДВ і 64,4 тис. грн. штрафних санкцій за рахунок зменшення на зазначену суму податкового кредиту за податковою декларацією за червень 2007 р. у зв'язку з тим, що перевіркою не доведено, що підприємство порушило Закон України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) стосовно погашення податкових векселів, а відповідно до Методичних рекомендацій щодо порядку адміністрування видачі та погашення податкових векселів (листи ДПАУ від 22.12.2005 р. N 25595/7/16-1517 і від 11.05.2006 р. N 8880/7/16-1517) платник мав право відобразити у складі податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за червень 2007 р. 214,5 тис. грн. ПДВ.
Рішенням ДПАУ від 06.03.2008 р., прийнятим за розглядом повторної скарги ДП, скасовано повідомлення-рішення Гайворонської МДПІ від 14.09.2007 р. на загальну суму 14 тис. грн. (ПДВ з штрафними санкціями), оскільки перевіркою при розрахунку вартості послуг по сушінню зерна, які надавались ДП своїм клієнтам, не взято до уваги умови типових договорів складського зберігання, приймання, сушки, очистки та відпуску зерна і дані рахунків-фактур щодо вартості наданих вказаним підприємством послуг, а використано формулу Дюваля, яка згідно з вимогами Інструкції про порядок ведення обліку й оформлення операцій із зерном і продуктами його перероблення на хлібоприймальних та зернопереробних підприємствах, незалежно від форм власності і господарювання, затвердженої наказом Мінагрополітики України від 11.07.2005 р. N 310 та зареєстрованої в Мінюсті України 28.07.2005 р. за N 819/11099, використовується для визначення маси зерна, що надходить на зберігання після очищення та сушіння (тобто не для визначення вартості послуг з очищення та сушіння зерна).
У двох випадках за розглядом повторних скарг ДПАУ збільшено суми податкових зобов'язань з ПДВ на загальну суму 28,8 тис. грн. Зокрема, рішенням ДПАУ від 22.02.2008 р. за результатами розгляду повторної скарги ТОВ донараховано 12,8 тис. грн. ПДВ, оскільки перевіркою та під час розгляду органами ДПС у Дніпропетровській області скарг не враховано, що 12,8 тис. грн. ПДВ, заявлені до відшкодування з бюджету і визначені у податковому повідомленні - рішенні Південної МДПІ у м. Кривому Розі від 13.09.2007 р. як завищення бюджетного відшкодування за вересень 2006 р., відшкодовані товариству шляхом зарахування зазначеної суми в рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ за травень 2007 р.
5. Відсоток скасованих оскаржених податкових повідомлень-рішень про визначення сум податку на прибуток і застосованих штрафних (фінансових) санкцій склав 4,9 (скасовано 10), або на 2,2%, ніж у цілому за розглядом скарг платників податків.
Зокрема, рішенням ДПАУ від 21.02.2008 р., прийнятим за розглядом повторної скарги ВАТ, скасовано податкове повідомлення-рішення Шосткінської МДПІ від 10.10.2007 р. в частині донарахованих 17,2 тис. грн. податку на прибуток та 37,2 тис. грн. штрафної санкції внаслідок зменшення перевіркою на 1190,5 тис. грн. валових витрат по нарахованих, але не перерахованих до ПФУ товариством коштів на покриття витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до літ. "а" ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" ( 1788-12 ), оскільки листом ДПАУ від 28.04.2007 р. N 8820/7/15-0317 зазначені витрати на виплату і доставку пенсій з метою оподаткування прирівнені до збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, які включаються до складу валових витрат відповідно до пп. 5.2.5 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон про прибуток). ДПАУ листом від 27.02.2008 р. N 3773/7/15-0317 з метою єдиного розуміння окремих положень податкового законодавства платниками податку на прибуток та органами ДПС внесено зміни до листа ДПАУ від 28.04.2007 р. N 8820/7/15-0317, згідно з яким суми відшкодування витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до літ. "а" ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", нараховані (сплачені) платником податку у відповідному відсотковому розмірі з метою оподаткування, прирівнюються до збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та включаються до складу валових витрат.
6. Рішенням ДПАУ від 06.02.2008 р. за розглядом скарги ТОВ скасовано податкове повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові від 06.07.2007 р. в частині донарахованої суми податку на прибуток за рахунок зменшення валових витрат на суму процентів за користування кредитом банку, використаним на придбання основних виробничих фондів, оскільки перевіркою зроблено хибний висновок, що проценти банка повинні збільшувати вартість основних фондів і амортизуватись. Однак, витрати на сплату процентів за фінансовий кредит, використаний на придбання основних фондів, не включені до переліку витрат, визначених пп. 8.1.2 ст. 8 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ), які підлягають амортизації. Витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами), включаються до складу валових витрат відповідно до пп. 5.5.1 ст. 5 зазначеного Закону.
7. Рішенням ДПАУ від 26.01.2008 р. скасовано податкові повідомлення - рішення Луцької ОДПІ про визначення ТОВ податкових зобов'язань з податку на прибуток в сумі 1937,8 тис. грн. і з ПДВ в сумі 511,8 тис. грн., оскільки товариство при формуванні валових витрат і податкового кредиту за операціями із залучення коштів пайовиків для будівництва торгового комплексу не порушило вимог пп. 7.9.1 ст. 7 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ) і п. 4.7 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ).
8. По ПДФО за січень-березень 2008 р. до Департаменту апеляцій від платників податків - юридичних осіб надійшло 32 повторні скарги, в яких оскаржено 34 податкових повідомлення-рішення про визначення сум податкових зобов'язань.
Рішенням ДПАУ від 07.03.2008 р. скасовано повторно оскаржене ДП неправомірно прийняте СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП податкове повідомлення-рішення від 07.08.2007 р. про сплату 91 грн. 91 коп. ПДФО та 183 грн. 82 коп. застосованої штрафної санкції. Причиною скасування стало те, що СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП не врахувала, що сплачені кошти за надання послуг ДП "Зал офіційних делегацій" є витратами, які пов'язані з перетином державного кордону (офіційної делегації), а тому не можуть вважатися додатковим благом директора ДП.
9. До Департаменту апеляцій за січень-березень 2008 р. надійшло 286 скарг на рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки, застосування РРО із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
Рішеннями ДПАУ від 18.01.2008 р. та від 08.02.2008 р. скасовано відповідно рішення Кременчуцької ОДПІ від 08.10.2007 р. та рішення ДПІ у м. Полтаві від 03.11.2007 р. про застосування до туристичної агенції і приватного підприємства штрафних (фінансових) санкцій у сумі 23,5 тис. грн. та 5,2 тис. грн. за непроведення розрахункових операцій через РРО, оскільки туристичні організації надавали туристичні послуги із проведенням розрахунків через касу підприємств з оформленням прибуткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою підприємств у встановленому порядку, відповідно до п. 1 ст. 9 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( 265/95-ВР ) (далі - Закон про РРО).
Рішенням ДПАУ від 25.03.2008 р. скасовано рішення ДПІ у Подільському районі м. Києва від 21.11.2007 р. про застосування до ТОВ штрафної (фінансової) санкції у сумі 329,1 тис. грн. за непроведення розрахункових операцій через РРО при реалізації туристичних путівок (туристичного продукту), оскільки ТОВ реалізовувало туристичний продукт зі здійсненням розрахунків через касу підприємства з оформленням прибуткових касових ордерів встановленому порядку відповідно до п. 1 ст. 9 Закону про РРО ( 265/95-ВР ).
10. Рішенням ДПАУ від 24.03.2008 р., прийнятим за розглядом скарги ВАТ, збільшено на 1,1 тис. гр. суму штрафної (фінансової) санкції за порушені норм з регулювання обігу готівки, визначену рішенні ДПІ у Нахімовському районі м. Севастополя від 20.11.2007 р. ДПІ. Замість застосування штрафної санкції у розмірі сплачених коштів за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, застосовано, з посиланням на Указ Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" ( 436/95 ), штрафну санкцію у розмірі 25% виданих під звіт сум за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки.
11. За розглядом 39 оскаржених рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства у сфері ЗЕД ДПАУ скасовано в певній частині 3 рішення на загальну суму 6360,8 тис. грн. Зокрема, рішенням ДПАУ від 23.01.2008 р. скасовано 2375,2 тис. грн. неправомірно нарахованої ВАТ пені у сфері ЗЕД (рішення Ізмаїльської ОДПІ від 27.06.2007 р. про застосування фінансових санкцій) на збільшену перевіряючими вартість послуг за буксирування несамохідних суден нерезидентів за 2006 рік.
12. Незважаючи на неодноразові роз'яснення з наведенням прикладів в оглядових (інформаційних) листах ДПАУ ще допускаються факти застосування штрафних санкцій деякими ДПІ до структурних підрозділів СПД, а не до юридичних осіб. Зокрема, рішенням ДПА у Харківській області, прийнятим за розглядом скарги відокремленого підрозділу оздоровчо-виробничого комплексу державного підприємства, скасовано рішення ДПІ у Київському районі м. Харкова про застосування 5675 грн, штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог Закону про РРО ( 265/95-ВР ), оскільки штрафні (фінансові санкції застосовано до відокремленого підрозділу а не до юридичної особи.
Заступник Голови С.Власенко