Комментарий к письму ГНАУ, посвященному начислению
амортотчислений вновь созданными предприятиями
Итак, в направленном во все местные ГНИ письме от 04.07.2008г. № 13412/7/15-0217 ГНАУ постаралась внести ясность в вопрос начисления амортизационных отчислений вновь созданными предприятиями. Следует признать, что ясность действительно появилась, но неполная.
Как известно, в амортизационном вопросе Закон О Прибыли может легко загнать вновь созданные предприятия в тупик. П/п. 8.3.1 и 8.6.1 предполагают разный подход к начислению амортизации за первый налоговый период существования предприятия.
В то время как п/п. 8.3.1 предлагает начислять амортизационные отчисления, отталкиваясь от балансовой стоимости групп основных фондов на начало расчетного квартала*, п/п. 8.6.1 привязывает нормы амортизации к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода**.
Разница между расчетным кварталом и отчетным (налоговым) периодом наиболее очевидна на примере первого отчетного (налогового) периода. В п. 11.1 Закона О Прибыли говорится:
“В случае если лицо берется на учет налоговым органом в качестве плательщика данного налога внутри налогового периода, то первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода”.
Получается, что первый отчетный (налоговый) период имеет два расчетных квартала: один - полный, а второй - неполный.***
Если отдавать предпочтение п/п. 8.6.1, то купленные в течение первого отчетного (налогового) периода основные фонды начнут амортизировать лишь во втором отчетном (налоговом) периоде.
Если же делать ставку на п/п. 8.3.1, то приобретает принципиальное значение, в каком из двух расчетных кварталов первого отчетного (налогового) периода были куплены ОФ. Покупка в течение первого (неполного) расчетного квартала открывает возможность начислить квартальные амортизационные отчисления уже за первый отчетный (налоговый) период. Ну а покупка в течение второго (полного) расчетного квартала повлияет лишь на амортизационные отчисления за второй отчетный (налоговый) период.
ГНАУ до появления обобщающего письма от 04.07.2008 г. успела поддержать оба варианта. Так, в письме от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 , фактически был признан приоритет п/п. 8.6.1, а вот в п. 10 письма от 25.02.2008г. №3613/7/15-0217 налоговикам больше по душе пришелся уже п/п. 8.3.1.
Теперь стало ясно, что для целей начисления амортизационных отчислений вновь созданными предприятиями более либеральный 8.3.1 все-таки важнее, чем более жесткий 8.6.1.
Тем не менее не до конца прозрачной остается ситуация с начислением амортизационных отчислений на ОФ, внесенные в уставный фонд вновь созданного предприятия.
Так, в письме ГНАУ от 04.07.2008г. лишь сообщается, что вновь созданный плательщик может приобрести ОФ (в частности, в качестве взноса в уставный фонд) как в полном, так и неполном расчетном квартале, входящем в первый отчетный (налоговый) период. В этом случае ГНАУ логично предлагает использовать обычные правила, построенные на п/п. 8.3.1. В примере же, приведенном в письме, сделана намеренная оговорка об отсутствии у плательщика ОФ, внесенных в уставный фонд.
А как же быть в случае, если ОФ были получены в качестве взноса в уставный фонд до начала первого (отчетного) налогового периода?
Понятно, что в первом отчетном (налоговом) периоде плательщик может спокойно начислить амортизационные отчисления на такие ОФ за один квартал (полный расчетный квартал). Если амортизация дозволена по ОФ, которые получены в течение неполного календарного квартала, входящего в первый отчетный (налоговый) период, то амортперспективы для более ранних приобретений вообще не должны вызывать сомнений (по принципу “и подавно”).
Можно ли в подобном случае претендовать на начисление амортизационных отчислений за два квартала (неполный и полный расчетные кварталы)? Тут плательщик должен довериться своей интуиции: письмо прямо не запрещает, но и прямо не разрешает подобное начисление амортизации.
Попутно в письме от 04.07.2008 г. для вновь созданных предприятий, которые на момент постановки на налоговый учет не имеют ОФ в уставном фонде, была решена проблема определения базы для списания на затраты расходов на ремонт. Поскольку на начало отчетного периода совокупная балансовая стоимость их ОФ равна нулю, то в течение первого календарного года их деятельности весь ремонт будет увеличивать стоимость ОФ. Право на валовые затраты может появиться только начиная со второго календарного года. Это логично.
А как быть со вновь созданными предприятиями, которые на момент постановки на налоговый учет имеют ОФ в уставном фонде.**** Письмо и в этом вопросе сохранило интригу. Так что его решение опять-таки остается на усмотрение предприятий. Мы же полагаем, что такие предприятия вправе использовать 10-процентный ремонтный лимит уже в первый календарный год.
И, конечно, каждому стоит определиться, с каким зайцем он будет дружить.
___________________
* Абзацы 1 и 2 п/п. 8.3.1 гласят:
“Сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется как сумма амортизационных отчислений, начисленных для каждого из календарных кварталов, входящих в такой отчетный период (далее - расчетные кварталы).
Сумма амортизационных отчислений квартала, в отношении которого производятся расчеты (расчетный квартал), определяется путем применения норм амортизации, установленных пунктом 8.6 настоящей статьи, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала”.
** Напомним п/п. 8.6.1:
“Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (из расчета на налоговый квартал): <...>”.
*** Так, в примере, приведенном в письме,
первый отчетный (налоговый) период - с 11.02.2008 г. по30.06.2008 г.;
неполный расчетный квартал - с 11.02.2008 г. по 31.03.2008 г.;
полный расчетный квартал - с 01.04.2008 г. по 30.06.2008 г.
**** Обратите внимание на то, что третий абзац с конца в письме - это продолжение примера с предприятием, вставшим на учет 11.02.2008 г. и не имевшим ОФ в уставном фонде. Так что имеющих ОФ данный абзац, отсылающий к 01.01.2009 г., не касается.
“Бухгалтер” №27, июль (III) 2008 г.
Подписной индекс 74201