Комментарий к Письму ГНАУ
от 03.06.2008 г. № 5273/6/16-1515-26
ГНАУ рассматривает вопрос о необходимости уплаты НДС плательщиком единого налога по ставке 10% в случае получения услуг от нерезидента. Несмотря на упоминание в письме положений ст. 6 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”, в соответствии с которыми субъект малого предпринимательства, уплачивающий 10%-ный единый налог, не является плательщиком НДС, налоговики приходят к выводу о том, что в данном случае НДС уплачиваться им должен.
По мнению ГНАУ, “единоналожники” при получении услуг от нерезидента, не имеющего постоянного представительства на территории Украины, не должны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, но обязаны начислить этот налог на стоимость импортированных услуг и перечислить его в бюджет.
В своих рассуждениях налоговики опираются на п. 10.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, которым определено, что ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет в случае предоставления услуг нерезидентом является его постоянное представительство, а при отсутствии такового - лицо, получающее такие услуги, если место их предоставления находится на таможенной территории Украины.
Формально все вроде бы правильно, тем более что в упомянутой норме вместо термина “плательщик налога” употребляется слово “лицо”. Но не будем спешить с выводами.
Во-первых, в статье 2 Закона об НДС дается определение плательщиков НДС, к числу которых отнесены и некоторые лица, не обязанные специально регистрироваться в качестве плательщиков данного налога, а именно: любые лица, импортирующие (ввозящие, пересылающие) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления, независимо от используемого ими режима налогообложения. Как видим, услуги нерезидентов здесь не упоминаются (“сопутствующие услуги” - это совсем не то, что просто “услуги”).
Во-вторых, подпунктом 7.3.6 того же Закона определено, что датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является
“дата списания денежных средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым”.
То есть требования об уплате НДС в данном случае касаются все-таки плательщиков НДС, а не любых лиц.
В-третьих, НДС при импортировании услуг уплачивается не по дате возникновения налоговых обязательств и не в ходе таможенного оформления товаров, а по итогам отчетного периода на основании данных налоговой декларации по НДС. Как “единоналожник”, не являющийся плательщиком НДС, сможет соблюсти указанный порядок, в письме ГНАУ не говорится ни слова.
Таким образом, к данному случаю вполне применимо правило конфликта интересов - п/п. 4.4.1 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III. И это в-четвертых.
Впрочем, “единоналожникам” на 10%-ном налоге (а также частным предпринимателям на едином налоге), которые получали от нерезидентов услуги на территории Украины и которым в ближайшее время предстоит проверка, придется доказывать незаконность позиции ГНАУ в судебном порядке.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 33-34/2008 (№ 293-294), от 09.08.2008 г.