Комментарий к письмам Комитета от 02.06.2008 г. № 04-27/575
и ГНАУ от 13.06.2008 г. № 225/2/16-1510
Честно говоря, письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 02.06.2008 г. № 04-27/575 вызвало у нас некоторое недоумение. (Похоже, аналогичные чувства это письмо вызвало и в рядах ГНАУ, судя по ее письменной реакции на него.)
Нам кажется, Комитет как-то сильно переоценивает значение и роль в НДСной истории письма ГНАУ (вокруг которого и разгорелся весь сыр-бор) от 11.04.2008г. № 7627/7/16-0117.
Особенно - с учетом того, что ГНАУ уже исключила из этого письма (письмом от 14.05.2008 г. № 9684/7/16-0117) одиозные восьмой и девятый абзацы, препятствовавшие возмещению прошлогодних сумм НДС по правилам, установленным с 01.01.2008 г. новой редакцией п/п. 7.7.2“а” Закона об НДС.
Редкий случай, когда мы хотим вступиться за ГНАУ, но исключения только подтверждают правила. Впрочем, ругать здесь налоговиков есть за что - пусть изъясняются яснее.
Напомним, что ранее мы высказывали свои опасения насчет возможности неправильного понимания/толкования упомянутого письма от 11.04.2008 г. И вот оно вам - налицо - в письме Комитета от 02.06.2008 г. Чтобы не быть голословными, процитируем фрагмент (третий и предпоследний абзацы) не дающего покоя Комитету письма ГНАУ от 11.04.2008 г.:
“<...> сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, не может превышать разности значений налогового кредита и налоговых обязательств отдельного отчетного периода. Налоговые обязательства отчетного периода формируются в разделе I декларации по НДС, налоговый кредит - в разделе II. Декларирование такой разности происходит по строке 18.2 раздела III и является необходимым, но недостаточным условием для получения права на бюджетное возмещение.
<...>
Таким образом, согласно приведенным нормам Закона (об НДС) (как действовавшим в период до 1 января 2008 года, таки действующим в период после указанной даты) суммы, которые не были заявлены как отрицательное значение налога по строке 18.2, или не были уплачены в соответствующем периоде, или были погашены текущими положительными налоговыми обязательствами, к возмещению из бюджета не декларируются”.
В самом деле, создается впечатление, что ГНАУ пишет о том, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета и заявляемая в текущей декларации по НДС, не может превышать значения стр. 18.2 этой же текущей декларации. (В то время как на самом деле на сумму возмещения влияет значение стр. 24 декларации.)
Однако нам кажется, что это не так.
Изложим свою версию того, о чем же здесь пишет ГНАУ.
Полагаем, что здесь она просто незграбно (указывая разделы и строку декларации) иллюстрирует норму п/п. 7.7.1 Закона об НДС.
Убедитесь сами: в п/п. 7.7.1 говорится:
“Сумма налога, подлежащего <...> бюджетному возмещению, определяется как разность между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода”.
Такая разность (в случае получения отрицательного значения) и отражается по строке 18.2 текущей декларации. И если сумма по стр. 18.2 предыдущих деклараций (то есть - ранее!) плательщиком не отражалась, то и заявлять ее к возмещению нельзя.
Именно это и имеет в виду ГНАУ, и такое наше ее понимание подчеркивает предпоследний (последний - в нашей цитате) абзац ее письма от 11.04.2008 г.
Хотя, конечно, изложена ее мысль достаточно некорректно. Туповатый исполнитель мог бы начать сравнивать сумму бюджетного возмещения с суммой, указанной по стр. 18.2 декларации, что, разумеется, является полным бредом.
По нашему мнению, нельзя расценить данное письмо и как ограничивающее путь к возмещению суммам НК, сначала еще не оплаченным (которые, как пишет Комитет, в следующем налоговом периоде не утрачивают статуса НК, отражаясь по стр. 23.2, и могут декларироваться к возмещению), но оплаченным уже после первого отражения их в декларации по НДС.
В качестве прямого свидетельства в пользу такого понимания достаточно вспомнить фрагмент письма ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 в редакции ее письма от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117*.
Заметим, что данный ответ, датированый, кстати, позднее, чем критикуемое Комитетом письмо от 11.04.2008 г., фактически развеивает сомнения насчет неправильного понимания этого письма.
Так, может, не стоит Комитету тратить время на борьбу с ветряными мельницами?
_____________________
* Напомним его содержание:
“6. Как заполняется приложение 2 к налоговой декларации?
Приложение 2 предусматривает отражение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).
Например, значение строки 24 декларации за март 2008 года должно быть проинвентаризировано начиная с периода, в котором был сформирован налоговый кредит, приведший к возникновению отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражено в вышеуказанных колонках.
В случае осуществления уплаты указанного остатка такая сумма отражается в колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость “Расчет суммы бюджетного возмещения”.
В колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещена в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода”.
“Бухгалтер” № 29, август (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201