КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податкового контролю юридичних осіб
Реєстратори розрахункових операцій
Держава створює умови для інформаційного забезпечення та організовує матеріально-технічне забезпечення створення, виробництва, контролю якості та реалізації лікарських засобів в Україні в обсязі, необхідному для надання населенню гарантованого рівня медико-санітарної допомоги.
Правила торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах визначені постановою № 1570 та поширюються на всіх суб'єктів господарювання, які здійснюють підприємницьку діяльність з оптової та роздрібної торгівлі лікарськими засобами.
Роздрібну торгівлю лікарськими засобами й виробами медичного призначення можна організувати через аптеки, аптечні пункти, аптечні кіоски.
Під аптекою розуміють заклад охорони здоров'я, основним завданням якого є забезпечення населення, закладів охорони здоров'я, підприємств, установ і організацій лікарськими засобами шляхом здійснення роздрібної торгівлі. Зазначимо, що оптова торгівля в Україні здійснюється через аптечні склади (бази).
Аптечний пункт - це структурний підрозділ аптеки, що створюється в лікувально-профілактичних закладах для торгівлі готовими лікарськими засобами.
І нарешті, аптечний кіоск - це структурний підрозділ аптеки, що створюється на підприємствах, в установах і організаціях для роздрібної торгівлі готовими лікарськими засобами, які відпускаються без рецептів лікаря.
Для того щоб організувати торгівлю лікарськими засобами, підприємцеві обов'язково потрібно придбати ліцензію.
ПИТАННЯ. 1. На підприємстві рахується, РРО (ЕРА 501) 2000 р, виготовлення. Введення в експлуатацію здійснено 16.12.2002 р. Чи може підприємство використовувати такий РРО ще 7 років, тобто до 2009 р.?
ПИТАННЯ. 2. Чи має право аптека відпускати ліки без застосування РРО та видачі розрахункових документів?
ПИТАННЯ. 3. Підприємство проводить розрахунки за надані послуги та реалізовані товарно-матеріальні цінності (ТМЦ) із застосуванням РРО. У деяких випадках покупець звертається за поверненням сплачених коштів за ненадані послуги та нереалізовані ТМЦ. Як правильно оформити операцію з повернення коштів покупцю у разі відсутності на той час достатньої суми в касовому апараті?
ПИТАННЯ. 4. Чи має право підприємець – платник єдиного податку (зареєстрований як платник ПДВ) здійснювати продаж товарів за готівку без застосування РРО юридичним та фізичним особам - платникам ПДВ? Які документи необхідно оформлювати при продажу товарів? Який порядок їх обліку та ведення?
ПИТАННЯ. 5. Комунальне підприємство надає послуги населенню, юридичним та фізичним особам з водовідведення, вивозу твердих побутових відходів (ТПВ), утриманні й обслуговування приміщень житлового фонду. Розрахунки за надані послуги населення проводить через установи банків, а також через касу підприємства, обладнану відповідним чином. Чи можна проводити готівкові розрахунки за ці послуги через касу підприємства юридичним особам відповідно до ст. 9 Закону № 265/95-ВР?
ВІДПОВІДЬ. 1. Порядок проведення розрахункових операцій суб'єктами підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, визначено ст. 3 Закону № 265/95-ВР
Нормою ст. 2 цього Закону визначено, що реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовано фіскальні функції і який призначено для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг).
Пунктом 2 Порядку № 601 визначено, що строк служби - це строк, протягом якого виробник (постачальник) гарантує працездатність реєстратора, у тому числі комплектувальних виробів та його складових частин, збереження інформації у фіскальній пам'яті за умови дотримання користувачем вимог експлуатаційних документів.
До складу касового апарата входять функціональні вузли та блоки: мікропроцесор, мікросхеми оперативної та фіскальної пам'яті, годинник-календар, механізм друку, клавіатура, табло касира та покупця тощо. Кожен з таких вузлів має ресурс (строк служби) і показники надійності. Саме з урахуванням таких показників комплектувальних вузлів і блоків виробник установлює в річному вимірі строк служби касового апарата в цілому. При цьому жоден виробник не передбачає продовження такого строку залежно від того, більше чи менше днів на тиждень працював апарат.
Фактично після вичерпання строку служби апарата виробник не гарантує подальшу працездатність реєстратора в цілому, його комплектувальних вузлів та складових частин, і, що головне, не гарантує збереження інформації у фіскальній пам'яті такого апарата, тобто реалізації фіскальних функцій, які є обов'язковими для РРО відповідно до вимог Закону № 265/95-ВР.
У випадку якщо виробником (постачальником) не встановлено строку служби (а це стосується здебільшого старих моделей касових апаратів), слід керуватися нормою щодо семирічного з моменту введення в експлуатацію, але не більше дев'яти років від дати випуску, строку служби апарата, яка встановлена Порядком № 11.
Отже, у разі використання суб'єктом господарювання реєстратора, який вичерпав свій строк експлуатації, такий технологічний пристрій не може вважатися РРО відповідно до вимог Закону № 265/95-ВР. Тобто подальше використання такого пристрою суб'єктом господарювання є порушенням вимог ст. 3 цього Закону і тягне накладення фінансових санкцій згідно з п. 1 ст. 17 Закону № 265/95-ВР.
ВІДПОВІДЬ. 2. Постановою № 1570 затверджено Правила торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах. Ці Правила визначають загальні умови та порядок торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах і поширюються на всіх суб'єктів господарювання, які здійснюють підприємницьку діяльність з оптової та роздрібної торгівлі лікарськими засобами.
Відповідно до ст. 3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, зокрема: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ установленої форми на повну суму проведеної операції.
Таким чином, аптечні заклади під час реалізації населенню лікарських засобів зобов'язані проводити розрахункові операції через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО та видавати кожному покупцеві розрахунковий документ установленої форми на повну суму проведеної операції відповідно до Закону № 265/95-ВР.
Водночас п. 7 Переліку № 1336 проведення таких операцій без застосування РРО, але з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій дозволено лише в роздрібній торгівлі медичними і фармацевтичними товарами та у разі надання медичних і ветеринарних послуг на території села.
ВІДПОВІДЬ. 3. Відповідно до норм ст. 3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ установленої форми на повну суму проведеної операції.
Нормою Закону № 1023-ХІІ визначено, що договір - усний чи письмовий правочин між споживачем і продавцем (виконавцем) про якість, терміни, ціну та інші умови, за яких реалізується продукція. Підтвердження вчинення усного правочину оформляється квитанцією, товарним чи касовим чеком, квитком, талоном або іншими документами.
Відповідно до п. 3 ст. 9 зазначеного Закону при розірванні договору купівлі-продажу розрахунки із споживачем проводяться виходячи з вартості товару на час його купівлі. Гроші, сплачені за товар, повертаються споживачеві у день розірвання договору, а в разі неможливості - в інший термін за домовленістю сторін, але не пізніше ніж протягом семи днів.
У разі відсутності на місці проведення розрахунків необхідної суми для повернення покупцю коштів за ненадані послуги проведення операції з повернення може бути перенесено за домовленістю з покупцем на будь-який інший час, але не пізніше ніж протягом семи днів. У випадку якщо покупець наполягає на негайному поверненні йому коштів за неякісний товар, їх залишок може бути поповнено з каси підприємства через проведення операції “Службове внесення”. При цьому касир підприємства та особа, яка проводить розрахункові операції з використанням РРО, повинні дотримуватись вимог Положення № 637 щодо здійснення операції з видачі готівки з каси підприємства та Порядку № 614 у частині порядку проведення операції “Службове внесення” з урахуванням особливостей моделі РРО, яка використовується на підприємстві.
Так, п. 4.7 Порядку № 614 реєстрація видачі коштів у разі повернення товару (відмови від послуги, прийняття цінностей під заставу, виплати виграшів у державні лотереї та в інших випадках) або скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку здійснюється шляхом реєстрації від'ємної суми тільки в разі забезпечення алгоритмом роботи РРО окремого накопичення у фіскальній пам'яті від'ємних сум розрахунків. Якщо РРО не забезпечує проведення такої операції, то дозволяється реєструвати видачу коштів (скасування помилкової суми) за допомогою операції “Службова видача”. Забороняється реєструвати через РРО від'ємні суми з використанням операції “Сторно”.
При цьому особа, яка проводить розрахункову операцію з повернення покупцеві коштів за ненадані послуги, обов'язково повинна видати покупцю розрахунковий документ відповідно до підпунктів 4.1 - 4.7 Порядку № 614, яким у такому випадку буде фіскальний касовий чек видачі коштів (видатковий чек).
Отже, у разі відсутності достатньої суми на місці проведення розрахунків для видачі коштів покупцю за ненадані підприємством послуги операцію повернення цих коштів може бути перенесено (за домовленістю сторін) на будь-який інший час, але не пізніше ніж протягом семи днів. Якщо ж покупець наполягає на негайному поверненні коштів, то потрібно до РРО внести отриману з каси підприємства готівку, видачу якої має бути оформлено в порядку, встановленому Положенням № 637, після чого провести розрахунок з покупцем. Крім того, видача коштів покупцю з каси підприємства без використання операції “Службове внесення” у випадку повернення їх через РРО буде порушенням порядку проведення розрахункових операцій.
За порушення вимог Закону № 265/95-ВР до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), застосовуються фінансові санкції, передбачені п. 1 ст. 17 цього Закону.
ВІДПОВІДЬ. 4. Діяльність платників єдиного податку - фізичних осіб регламентується Указом № 727/98 та ст. 9 Закону № 265/95-ВР.
Обираючи спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, підприємці насамперед усвідомлюють, що оподаткування їх доходів здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку) за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному постановою № 1269.
Нормою п. 1.2 Положення № 637 надано визначення терміна “касові документи” - це документи (касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові докменти), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті також визначається Положенням № 637, відповідно до якого касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Крім того, відповідно до ст. 2 Закону № 265/95-ВР розрахунковим документом вважається документ установлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), який підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у передбачених цим Законом випадках зареєстрованим у встановленому порядку РРО або заповнений вручну.
Отже, підприємці - платники єдиного податку відповідно до Закону № 265/95-ВР можуть не застосовувати РРО та розрахункові книжки, якщо такі суб'єкти господарювання не здійснюють продажу підакцизних товарів (крім пива на розлив) та за умови ведення ними книг обліку доходів і витрат. Водночас такий платник податку не звільняється від обов'язку при продажу товарів (наданні послуг) видавати кожному покупцеві відповідний розрахунковий документ установлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункову квитанцію тощо), який підтверджує факт продажу, а також податкові накладні, облік яких ведеться згідно з чинним законодавством.
ВІДПОВІДЬ. 5. Законом № 265/95-ВР передбачено, що РРО застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (за текстом - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
Статтею 2 зазначеного Закону встановлено, що розрахунковою операцією вважається приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий, покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Порядок проведення розрахунків визначено ст. 3 Закону № 265/95-ВР.
Однак п. 1 ст. 9 цього Закону встановлено норму, за умови виконання якої РРО та розрахункові книжки не застосовуються, а саме: при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами всіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування.
Відповідно до норм Цивільного кодексу за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
Таким чином надання комунальним підприємством послуг з водовідведення, вивозу ТПВ, утримання й обслуговування приміщень житлового фонду повинно бути документально оформлено відповідними договорам.
Проте оскільки надання послуг з водовідведення не є здійсненням торгівлі продукцією власного виробництва, то при наданні такої послуги підприємство повинно проводити готівкові розрахунки через РРО.
Крім того підставою для застосування норми п. 1 ст. 9 Закону № 265/95-ВР щодо надання підприємством власної послуги з вивозу ТПВ може бути наявність у такого суб'єкта господарювання на балансі основних засобів у вигляді автомобілів спеціального призначення, які безпосередньо використовуються у господарській діяльності такого підприємства.
Отже, при наданні комунальним підприємством послуг з вивозу ТПВ, утримання та обслуговування приміщень житлового фонду за умови використання власної робочої сили та власних автомобілів спеціального призначення РРО та розрахункові книжки не застосовуються у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою в установленому порядку відповідно до вимог Закону № 265/95-ВР та Положення № 637.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 265/95-ВР від 06.07.95 р. “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-III, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1023-ХІІ від 12.05.91 р. “Про захист прав споживачів” (у редакції Закону України від 01.12.2005 р. № 3161-ІV)
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99)
Постанова Кабінету Міністрів України № 601 від 12.05.2004 р. “Про затвердження Порядку технічного обслуговування та ремонту реєстраторів розрахункових операцій” (за текстом - Порядок № 601)
Постанова Правління Нацбанку України № 637 від 15.12.2004 р. “Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” (зареєстровано в Мін'юсті України 13.01.2005 р. за № 40/10320, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 637)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1269 від 26.09.2001 р. “Про затвердження Порядку ведення книги обліку доходів і витрат”
Постанова Кабінету Міністрів України № 1336 від 23.08.2000 р. “Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Перелік № 1336)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1570 від 17.11.2004 р. “Про затвердження Правил торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 614 від 01.12.2000 р. “Порядок реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги)” (зареєстровано в Мін'юсті України 05.02.2001 р. за № 107/5298, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 614)
Рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом при Кабінеті Міністрів України № 11 від 30.11.99 р. “Про затвердження Порядку доопрацювання електронних контрольно-касових апаратів” (зареєстровано в Мін'юсті України 07.03.2000 р. за № 133/4354, за текстом - Порядок № 11)
Ігор ЗАГЛАДА,
директор департаменту
та Юрій ЯРМОЛОВСЬКИЙ,
начальник відділу
контролю за розрахунковими
операціями
“Вісник податкової служби України” № 31 серпень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)