КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент надходження доходів
Пенсійний збір
Відповідно до Закону № 1058-ІV застрахована особа підлягає загальнообов'язковому державному, пенсійному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачуються чи сплачувалися в установленому законом порядку страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування.
Участь застрахованих осіб у системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування припиняється за таких умов:
якщо особа, яка підлягає загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню відповідно до Закону № 1058-IV втратила визначений цим Законом статус застрахованої особи;
якшо закінчено строк дії договору про добровільну участь або його достроково розірвано за умов, передбачених Законом № 1058-ІV;
якщо застрахованій особі відповідно до цього Закону призначено пенсію і вона не продовжує працювати або якщо застрахована особа відповідно до Закону № 1058-ІV набула права на довічну пенсію чи одноразову виплату;
у разі смерті застрахованої особи.
ПИТАННЯ. 1. Який порядок сплати внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування та подання звітності до Пенсійного фонду України у разі, якщо спадкоємиця померлого підприємця нарахувала працівникам зарплату за останній місяць їх роботи?
ПИТАННЯ. 2. Чи нараховуються страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на суми кооперативних виплат, що виплачуються членам (асоційованим) кооперативу?
ПИТАННЯ. 3. Який прожитковий мінімум застосовувався при утриманні страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у 2007 р. з працівника, звільненого та прийнятого на роботу в одному звітному місяці на одному підприємстві?
ПИТАННЯ. 4. Які види надбавок і підвищень до пенсій, призначених відповідно до законодавства, не включаються до розміру фактичних витрат на виплату та доставку пільгових пенсій, що підлягають відшкодуванню підприємством?
ВІДПОВІДЬ. 1. Відносини, що виникають між суб'єктами системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, регулюються Законом № 1058-ІV.
Згідно з п. 1 ст. 14 цього Закону фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності є страхувальниками для фізичних осіб, що працюють у них на умовах трудового договору (контракту) або інших умовах, передбачених законодавством, або за договорами цивільно-правового характеру, а згідно зі ст. 15 - платниками страхових внесків.
У разі смерті фізичної особи - підприємця проводиться державна реєстрація припинен-. ня його підприємницької діяльності (ст. 46 Закону № 755-ІV).
Відповідно до Порядку узяття на облік та зняття з обліку в органах Пенсійного фонду України юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців як платників страхових внесків, затвердженого постановою № 14-4, у разі отримання від державного реєстратора повідомлення про внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців запису про рішення фізичної особи - підприємця щодо припинення нею підприємницької діяльності орган Пенсійного фонду України в 10-денний строк проводить документальну перевірку платників, які мають найманих працівників, щодо правильності обчислення та сплати страхових внесків. На основі акта перевірки платник розраховується з органом Пенсійного фонду України.
Якщо приватний підприємець, у трудових відносинах з яким перебувало декілька працівників, помер, а його спадкоємицею є дружина, яка не є підприємцем, а нарахувала працівникам зарплату за останній місяць їх роботи, внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування нараховуються та сплачуються на суми заробітної плати, нараховані за період до дня смерті страхувальника, тому що згідно зі ст. 1218 Цивільного кодексу до складу спадщини входять усі права та обов'язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися після його смерті.
Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування згідно з п. 11.11 Інструкції № 21-1 подається до органу Пенсійного фонду України не пізніше 20 календарних днів із дня закінчення звітного місяця, або не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку надсилається поштою з повідомленням про вручення. У частині реквізитів звіту заповнюються дані підприємця.
У системі персоніфікованого обліку відображаються лише виплати, на які нараховуються страхові внески.
Страхові внески перераховуються на банківські рахунки управління Пенсійного фонду України за місцем обліку підприємця.
Для здійснення розрахунків з органом Пенсійного фонду України спадкоємцю не потрібно ставати на облік до Фонду.
Таким чином, у разі якщо спадкоємицею померлого підприємця є його дружина - не підприємець, яка нарахувала працівникам заробітну плату за останній місяць їх роботи, внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування нараховуються та сплачуються на суми заробітної плати, нараховані за період до дня смерті страхувальника, і розрахунок подається до органу Пенсійного фонду України не пізніше 20 календарних днів із дня закінчення звітного місяця, або не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку надсилається поштою з повідомленням про вручення.
ВІДПОВІДЬ. 2. Згідно із Законом № 1058-ІV члени колективних та орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів і фермерських господарств, у тому числі тих, які обрали особливий спосіб оподаткування - фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбали спеціальний торговий патент, є застрахованими особами, їх страхувальниками та платниками до Пенсійного фонду України визначено роботодавців.
Об'єктом для нарахування страхових внесків до солідарної системи для роботодавця є суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інші заохочувальні й компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону № 108/95-ВР виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а також суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.
Відповідно до Закону № 1087-IV кооперативні виплати - це частина доходу, що розподіляється за результатами фінансового року між членами кооперативу пропорційно їх участі в господарській діяльності кооперативу в порядку, визначеному рішенням вищого органу правління кооперативу. Кооперативні виплати до фонду оплати праці не належать.
Отже, нарахування страхових внесків на суми кооперативних виплат не здійснюється, і зазначені виплати не враховуються при обчисленні пенсій.
ВІДПОВІДЬ. 3. Відповідно до п. 3 ст. 13 Закону № 1058-ІV особа, яка припинила участь усистемі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування (в цьому разі з дня припинення трудового договору), втрачає при цьому статус застрахованої особи.
Поновлення статусу застрахованої особи та обов'язку щодо сплати страхових внесків у особи виникають з моменту укладання наступного трудового договору.
Таким чином, утримання страхових внесків здійснюється окремо за період до звільнення та за період з моменту поновлення трудових відносин.
У кожному випадку особа сплачує страхові внески у розмірі:
0,5% із сум доходу у вигляді заробітної плати, інших виплат і винагород, нарахованих (виплачених) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору, сум грошового забезпечення, що включається до складу загального оподатковуваного доходу, що не перевищує розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб;
0,5% з частини сум доходу у вигляді заробітної плати, інших виплат і винагород, нарахованих (виплачених) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору, сум грошового забезпечення, яке включається до складу загального оподатковуваного доходу, що не перевищує розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, і 2% - з частини сум доходу у вигляді заробітної плати, інших виплат і винагород, нарахованих (виплачених) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору, сум грошового забезпечення, що включається до складу загального оподатковуваного доходу, у розмірі понад прожитковий мінімум для працездатних осіб.
ВІДПОВІДЬ. 4. Порядок відшкодування підприємством витрат на виплату і доставку пенсій, призначених на пільгових умовах, визначено Інструкцією № 21-1.
Відповідно до п. 6.1 Інструкції № 21-1 відшкодуванню підлягають витрати Пенсійного фонду України на виплату та доставку пенсій, призначених на пільгових умовах відповідно до частини другої Прикінцевих положень Закону № 1058-ІV.
Розмір фактичних витрат на виплату та доставку пільгових пенсій визначається з урахуванням розміру пенсій, призначених відповідно до положень статей 27, 28 Закону № 1058-ІV, та підвищення, проведеного відповідно до ст. 42 цього Закону.
Не включаються до розміру фактичних витрат на виплату та доставку пільгових пенсій, що підлягають відшкодуванню, додаткові пенсії, доплати, надбавки та підвищення, призначені відповідно до законодавства України, фінансування яких здійснюється за рахунок коштів Держбюджету України.
До них, зокрема, належать: надбавки на утримання непрацездатних членів сім'ї, підвищення за особливі заслуги перед Україною, надбавки згідно із Законом № 239/95-ВР, збільшення розміру пенсії, передбаченого Законом № 56/95-ВР, додаткові пенсії, передбачені Законом № 796-ХІІ, підвищення відповідно до Закону № 3551-ХІІ, суми державної соціальної допомоги згідно із Законом № 1727-ІV.
Отже, вищезазначені види надбавок і підвищень до пенсій не включаються до розміру фактичних витрат на виплату та доставку пільгових пенсій, що підлягають відшкодуванню підприємством.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 56/95-ВР від 15.02.95 р. “'Про статус гірських населених пунктів в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 108/95-ВР від 24.03.95 р. “Про оплату праці” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 239/95-ВР від 23.06.95 р. “Про донорство крові та її компонентів” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 755-ІV від 15.05.2003 р. “Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 796-ХІІ від 28.02.91 р. “Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи”
Закон України № 1058-ІV від 09.07.2003 р. “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1087-ІV від 10.07.2003 р. “Про кооперацію” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1727-ІV від 18.05.2004 р. “Про державну соціальну допомогу особам, які не мають права на пенсію, та інвалідам” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 3551-ХІІ від 22.10.93 р. “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Правління Пенсійного Фонду України № 14-4 від 10.10.2006 р. “Про затвердження Порядку узяття на облік та зняття з обліку в органах Пенсійного фонду України юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців як платників страхових внесків” (зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.2006 р. за № 1184/13058)
Постанова Правління Пенсійного Фонду України № 21-1 від 19.12.2003 р. “Про затвердження інструкції про Порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України” (зареєстровано в Мін'юсті України 16.01.2004 р. за № 64/8663, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 21-1)
Людмила ЩИПКА,
заступника директора департаменту-
начальника відділу методології забезпечення платежів
до Пенсійного фонду України
“Вісник податкової служби України” № 32 серпень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)