Должны ли безбалансовые подразделения предприятия регистрироваться
в местных ГНИ в качестве плательщиков коммунального налога и НДФЛ,
самостоятельно их уплачивать и отчитываться по ним
ВОПРОС: Предприятие в своем составе имеет безбалансовые подразделения, которые расположены в каждом из районов областного центра.
Само предприятие имеет свой код ЕГРПОУ, баланс и состоит на учете в одной из районных налоговых инспекций.
Должны ли упомянутые безбалансовые подразделения предприятия регистрироваться в каждой районной инспекции по месту своего нахождения в качестве плательщиков коммунального налога, уплачивать этот налог самостоятельно и сдавать отдельные расчеты данного налога в каждую налоговую инспекцию или можно сдавать один общий расчет в инспекцию, где состоит на учете само предприятие, и уплачивать коммунальный налог одной суммой?
Должны ли эти подразделения аналогично регистрироваться и в качестве плательщиков (налоговых агентов по) НДФЛ и сдавать отдельные отчеты по ф. № 1-ДФ по каждому подразделению в соответствующие местные налоговые инспекции?
ОТВЕТ: 1. Сначала - о коммунальном налоге.
Согласно статье 15 (“Коммунальный налог”) Декрета КМУ “О местных налогах и сборах” от 20 мая 1993 года № 56-93:
“Коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий(1) <...>”
То есть плательщиком коммунального налога согласно упомянутой норме Декрета является само предприятие. Оно, по идее, должно отдельно уплачивать данный налог, в том числе и за свои обособленные подразделения. При этом коммунальный налог за обособленные подразделения, по идее, должен уплачиваться в местные бюджеты по месторасположению подразделений.
Это - нормативная теория. А как на практике?
Здесь налоговики Декрет слегка подрегулировали.
В принципе, сначала они писали, что в таком случае не имеет значения, кто будет уплачивать коммунальный налог за обособленное подразделение - само подразделение или же головное предприятие (см. об этом консультацию из “Вестника налоговой службы Украины” № 48/2001). В письме же ГНАУ от 24.05.2002 г. № 3244/6/15-3116 - со ссылкой на местное (г. Ялта) Положение - речь шла о том, что плательщиком налога является сам филиал.
Затем в письме от 13.10.2006 г. № 19126/7/15-0617 в отношении подобной “коммунально-обособленной” проблемы ГНАУ затронула вопросы регистрации подразделений в качестве отдельных плательщиков и обязательности самостоятельной уплаты ими коммунального налога.
Приведем несколько фрагментов упомянутого письма:
“Пунктом 4.1 раздела 4 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины oт 19 февраля 1998 года № 80 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 16 марта 1998 года за № 172/2612, установлено, что взятие на учет в качестве плательщиков налогов юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц осуществляется по их местонахождению соответствующими органами государственной налоговой службы после внесения сведений о них в Единый государственный реестр или в случаях, предусмотренных законодательством, после присвоения идентификационных кодов согласно Єдиному государственному реестру предприятий и организаций Украины.
Согласно статье 15 Декрета Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года № 56-93 “О местных налогах и сборах” (с изменениями и дополнениями, далее -Декрет) коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений/организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий.
Статьей 69 Закона Украины от 21 мая 1997 года № 280/97-ВР “О местном самоуправлении в Украине” определено, что местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие местные бюджеты.
Как установлено статьей 19 Декрета, местные налоги и сборы перечисляются в бюджеты местного самоуправления в порядке, определенном советами, которыми они устанавливаются.
<...>
Обособленное структурное подразделение, расположенное в г. Днепропетровске, не ведет обособленного баланса и не имеет текущего счета в банке. Поэтому в таком случае головное предприятие - юридическое лицо должно уплачивать коммунальный налог за работников обособленного структурного подразделения в местный бюджет территориальной громады г. Днепропетровска по месторасположению данного подразделения”.
Попытаемся как-то это все обобщить, хотя, как видим, абсолютно четкие выводы из данного разъяснения сделать не получится.
В отношении регистрации в качестве плательщика и представления отчетности: если ваши подразделения внесены в Единый государственный реестр и им присвоены отдельные идентификационные коды, то они должны будут зарегистрироваться в ГНИ по своему месторасположению и представлять каждое за себя отдельный расчет коммунального налога.
Если же сведения о них в ЕГРПОУ не внесены, то головное должно представлять один общий расчет в налоговую инспекцию по своему местонахождению, в которой оно состоит на учете в качестве плательщика налогов. Здесь налоговики во главу угла, похоже, ставят свой Порядок учета плательщиков, однако такой подход не очень-то стыкуется с Декретом, называющим плательщиками только юрлиц.
Что же касается непосредственно уплаты налога, то исходя из норм Декрета и данного письма, если ваши подразделения не имеют текущих банковских счетов - коммунальный налог за них должно уплачивать головное предприятие в соответствующие бюджеты территориальной громады по месторасположению конкретных подразделений.
Если текущие счета у ваших подразделений открыты, то можно платить по своему выбору: или головное - за всех (или за часть подразделений), или подразделения (или их часть) - сами за себя. При этом, на наш взгляд, не имеет значения, зарегистрированы ли отдельно подразделения в качестве плательщиков коммунального налога (то есть имеют ли они отдельные коды ЕГРПОУ- хотя в случае регистрации им предпочтительнее уплачивать налог самостоятельно).
В то же время обратите внимание на фразу в письме насчет порядка перечисления, установленного местными советами. Похоже, что, выдавая странный вывод в конце относительно (не)ведения обособленного баланса и текущего счета в банке, ГНАУ ориентировалась на днепропетровское местное Положение об уплате коммунального налога.(2) (Кстати, аналогичный подход, учитывающий нормы местного Положения, имел место и в упоминавшемся письме от 24.05.2002 г.).
Поэтому если ваше местное Положение об уплате коммунального налога несколько под иным углом регулирует данные вопросы, то лучше ориентироваться именно на Положение. (Хотя, когда положение противоречит Декрету, расширяя круг плательщиков, его нормы можно попытаться и оспорить.)
1. Теперь - о налоге с доходов физлиц.
Здесь ситуация несколько отличается от “коммунальной”, хотя бы в плане того, что она четче урегулирована.
Главные налоговики считают, что НДФЛ тоже следует платить в местные бюджеты по местонахождению любого подразделения юридического лица. При этом, если нет необходимости регистрировать отдельное подразделение в качестве плательщика НДФЛ, то на учет в ГНИ по местонахождению подразделения должно встать само юрлицо.
Главным ориентиром в данном вопросе является Налоговое разъяснение относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденное приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232, с изменениями ( см. разъяснение с сайта ГНАУ).
В данном Налоговом разъяснении, в частности, сказано, что:
“хозяйственная организация состоит на учете в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (регистрации);
филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, наделенные полномочиями начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, или обособленные подразделения, включенные в ЕГРПОУ, должны быть взяты на учет в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению;
вместо структурных подразделений, не включенных в ЕГРПОУ и не наделенных полномочиями начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, на учете должны состоять хозяйственные организации в органах государственной налоговой службы по местонахождению таких структурных единиц как плательщики отдельного налога (налога с доходов физических лиц).
Для взятия на учет в качестве плательщика отдельного вида налога (налога с доходов физических лиц) хозяйственной организацией представляются в подразделение налогообложения физических лиц органа государственной налоговой службы по местонахождению структурной единицы следующие документы:
заявление о взятии на учет по ф. № 1-ОПП (с пометкой “Плательщик налога с доходов физических лиц”); информационное уведомление (в произвольной форме) о наличии обязанностей по уплате налога с доходов физических лиц с указанием сведений о структурной единице и количестве физических лиц, за которых будет перечисляться налог с доходов физических лиц; копия справки о включении в ЕГРПОУ; копия справки по ф. № 4-ОПП из налогового органа, где плательщик состоит на учете; копия документа, подтверждающего местонахождение обособленного подразделения, за которое на учет становится хозяйственная организация (договор аренды, купли-продажи; свидетельство о собственности, разрешение на размещение торговой точки и т. п.)”.
Таким образом, во главу угла ставится наличие/отсутствие у подразделения идентификационного кода ЕГРПОУ (или же полномочий начисления и удержания НДФЛ).
То есть если ваши структурные подразделения включены в Единый государственный реестр (им присвоены отдельные коды ЕГРПОУ) либо наделены соответствующими “НДФЛьными” полномочиями, то они являются уполномоченными уплачивать этот налог. Иными словами: становиться на учет и перечислять НДФЛ (каждое - в свой местный бюджет) должны сами обособленные подразделения.
Коль ваши подразделения являются “неуполномоченными”, поскольку не включены в единый госреестр, НДФЛ в местный бюджет по местонахождению обособленных подразделений, удержанный с работников таких подразделений, должен перечисляться самим юрлицом (учреждением), естественно, предварительно вставшим на учет в ГНИ по местонахождению такого подразделения.(3)
При этом, по нашему мнению, если “неуполномоченное” подразделение имеет счет в банке и самостоятельно получает средства для оплаты труда своих работников, то такое подразделение вполне может и самостоятельно перечислять НДФЛ в свой местный бюджет.
Вопрос о представлении (в каждой конкретной ситуации) расчета по форме № 1ДФ также был освещен в упомянутом Налоговом разъяснении. А регулирует этот вопрос пункт 5.3 Порядка, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451. Согласно указанному пункту, если юридическое лицо имеет обособленное подразделение с отдельным идентификационным кодом ЕГРПОУ и иным местонахождением, нежели головное предприятие, то налоговый расчет по форме № 1ДФ должно представлять само обособленное подразделение в орган ГНС по своему местонахождению.
Если упомянутого кода подразделение не имеет, то расчет по форме № 1-ДФ “в виде отдельной порции” за каждое обособленное подразделение должно представлять головное предприятие (учреждение) в ГНИ по своему местонахождению. То есть в таком случае получается интересная ситуация: головное становится на учет во всех “прифилиальных” ГНИ, а расчет 1ДФ подает только в свою налоговую (иными словами, в одни “ГНИ-руки” представляется несколько порций 1ДФа: за собственно учреждение и за все его “бескодовые” подразделения).
________________
1) Кроме того, данная норма гласит:
“Его предельный размер не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан”.
2) Это подтверждается также ее письмом от 13.10.2006г. № 11600/6/15-0616.
3) Об этом ГНАУ подробно написала в своем письме от 07.07.2005 № 7756/15/17-2116.
“Бухгалтер” № 32, август (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201