Комментарий к Письму ГНАУ
от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 “Относительно
актуальных вопросов по налогу на добавленную стоимость”
Итак, ГНАУ обнародовала свою Методику расчета показателей приложения 2 к налоговой декларации по НДС “Справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода” (далее - Методика).
Налоговики, мягко говоря, несколько припозднились: острая необходимость в Методике ощущалась в апреле текущего года, когда бухгалтеры впервые заполняли налоговую декларацию по новой форме (за март 2008 года), но тут уже ничего не поделаешь.
Прежде всего обращаем внимание на то, что в соответствии с Методикой представление приложения 2 является обязательным в случае заполнения в декларации строки 24 “Остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 23 – строка 20, положительное значение)”.
В начале Методики ГНАУ не преминула указать, что сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, не может превышать имеющейся разницы значений налогового кредита и налоговых обязательств каждого отдельного отчетного периода, задекларированной по строке 18.2. В принципе, разъяснение правильное, однако на практике некоторые инспекторы понимают подобные указания в ущерб налогоплательщику: дескать, если в декларации за текущий налоговый период заполнена строка 18.1, а не 18.2, то налогоплательщик не имеет права на бюджетное возмещение. И это при том, что по итогам предыдущего периода значение НДС было отрицательным, а в отчетном квартале это отрицательное значение не погасилось обязательствами. Такой подход неправомерен.
Кстати, далее в Методике указывается, что для получения права на бюджетное возмещение отрицательное значение разности между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом должно хотя бы частично сохраниться по результатам следующих налоговых периодов (не должно быть погашено налоговыми обязательствами следующих периодов). Этот раздел Методики как раз и поможет вам в случае возникновения спора с налоговым инспектором.
Остальная часть Методики рассказывает (с примерами) о том, как определить:
- суммы отрицательного значения НДС в разрезе периодов возникновения;
- ту часть НДС, уплаченного поставщикам в предыдущих периодах, которая ранее не участвовала в расчете бюджетного возмещения.
При этом особое внимание уделено порядку определения и отражения в декларации по НДС сумм отрицательного значения этого налога в случаях, когда отрицательное значение НДС было уменьшено в результате налоговых проверок.
Кроме того, составители Методики подробно рассматривают случаи, когда налогоплательщик имел право на бюджетное возмещение, но не воспользовался им, то есть отразил отрицательное значение НДС по строке 26 декларации.
Указание какой-либо суммы в строке 26 в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” свидетельствует об отказе налогоплательщика от бюджетного возмещения. ГНАУ делает на этом особый акцент, указывая, что суммы отрицательного значения, по которым налогоплательщик рассчитался с поставщиками, но которые не заявил к возмещению, могут попасть только в столбец 5 приложения 2 к декларации, а значит, не будут участвовать в расчете бюджетного возмещения (приложение 3).
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 36/2008 (№ 296), от 01.09.2008 г.