Комментарий к Письму ГНАУ
от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214 “Относительно
отдельных вопросов налогового учета” (извлечение)
В первой части письма рассматривается вопрос о порядке заполнения налоговой накладной при получении платы за подарочный сертификат (документ, который предъявитель может обменять на товар).
Честно говоря, непонятно, почему возник такой вопрос,- ведь подарочный сертификат обменивается на товар, как правило, физическим лицом, которому, как известно, налоговый кредит подтверждать не нужно, налоговая накладная не нужна тем более и которого порядок ее заполнения не интересует вовсе. Что касается продавца, у которого будут храниться такие налоговые накладные, то вспомните: когда налоговики не то чтобы проверяли у вас такие накладные, а хотя бы просили показать? Стало быть, в них что ни укажи - проблем не будет. ГНАУ рекомендует указывать просто: “подарочный сертификат”.
Особенно интересна четвертая часть письма, где речь идет о налоговом учете компьютерных программ. ГНАУ разъясняет, что если стоимость компьютерной программы превышает 1000 грн, то такая программа относится к группе 4 ОФ и амортизирует по нормам п. 8.3 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” - по ставке 15%. Если же стоимость программы меньше 1000 грн, то она признается нематериальным активом и амортизирует в соответствии с п/п. 8.3.9 Закона. В принципе, с таким подходом можно согласиться.
Для тех же, кто все программы относил в состав 4-й группы ОФ, подскажем: определение термина “основные фонды”, в котором и установлен стоимостной критерий 1000 грн, может быть отнесено только к материальных ценностям (п/п. 8.2.1 Закона). Это дает основания утверждать, что в 4-ю группу ОФ должны относиться все программы независимо от их стоимости.
Можно подстраховаться еще и приказом, в котором срок полезного использования программ будет определен как 6 расчетных кварталов. Тогда ставка линейной амортизации будет составлять 16,67%, и если вдруг при проверке налоговики захотят пересчитать амортизацию, то получится, что налогоплательщик ее занизил. Тот факт, что сумма такой амортизации будет отражена в приложении К1/1 по другой строке, не влияет на право учитывать ее при определении налогооблагаемой прибыли.
Пятая часть письма посвящена порядку заполнения декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, утвержденной приказом Минфина от 25.12.95 г. № 207. Достаточно редкое явление: декларация представляется с 1996 года, но порядка ее заполнения не существует до сих пор. Поэтому практических вопросов возникает достаточно много, а какие-либо разъяснения на эту тему чрезвычайно редки.
Здесь ГНАУ указывает, что в соответствии с постановлением НБУ от 10.08.2005 г. № 281 оплата расходов, связанных с командировкой за границу (предоплата за услуги гостиницы), является текущей неторговой операцией в иностранной валюте и не подлежит отражению даже в информационной части декларации.
В шестой части письма ГНАУ, опираясь на разъяснения Минприроды, указывает, что газонокосилки, цепные пилы, бензопилы и т. п. условно относятся к “недорожным транспортным средствам и машинам”, то есть к передвижным источникам загрязнения. Нормативы сбора для такого типа передвижных источников загрязнения установлены в таблице 1.4 приложения 1 к Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания данного сбора, утвержденному Постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303.
Обратите внимание: все эти разъяснения поступили в ответ на депутатское обращение. Не забывайте о существовании механизма депутатских обращений, который во многих случаях позволяет гораздо эффективнее добиваться от ГНАУ разъяснений налогового законодательства.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 37/2008 (№ 297), от 06.09.2008 г.