Оподаткування виплат на харчування та вартості проїздних квитів

ПИТАННЯ: Підприємство своїм працівникам згідно колективного договору здійснює виплату на харчування та купує проїздні квитки, які персонально розподіляються між працівниками. Які необхідно сплатити податки з таких сум. У серпні 2008р. у Петрова П.П. зарплата 3700,00 грн., виплата на харчування 450,00 гри., вартість проїзного квитка 44,00 грн. ( виданий проїздний по списку).

ВІДПОВІДЬ: Виплата на харчування та вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, відносяться до фонду оплати праці. Згідно п. 2.3.4 Інструкції № 5 це виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі.

У відповідності до чинного законодавства базою оподаткування внесками на загальнообов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, на випадок безробіття, та від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності являються витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України “Про оплату праці”, та які оподатковуються податком з доходів фізичних осіб.

База для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування дещо ширша.

Згідно зі статтею 19 Закону про пенсійне страхування страхові внески до Пенсійного фонду нараховуються також і на оплату роботодавцем перших п'яти днів непрацездатності, що сплачуються за рахунок підприємства і на допомогу по тимчасовій непрацездатності, що виплачується із шостого дня за рахунок відповідного Фонду. Також внесками на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування оподатковуються виплати за цивільно-правовими договорами, що передбачають виконання громадянами робіт.

Які ж виплати включаються до бази оподаткування , який тут нормативний документ потрібно застосовувати?

У відповідності до статті 2 Закону України “Про оплату праці”визначено, що:

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки) та відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідництво та за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати - це виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами та положеннями, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, не передбачені актами чинного законодавства або здійснювані понад установлені зазначеними актами норми.

Більш детальної розшифровки виплат Закон про оплату праці не наводить.

В Інструкції № 5 по статистиці заробітної плати наведений детальний перелік видів оплати праці, що включаються до основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що відносіться до фонду оплати праці.

Цю позицію підтримали всі офіційні органи: Пенсійний фонд у листі від 02.03.2004 р. № 1982/04; Мінпраці - у листі від 13.04.2004 р. № 20-144; Державний центр зайнятості - у листі від 26.04.2004 р. № ДЦ-09-1824; Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності - у листі від 01.04.2004 р. № 01-16-441, Фонд по нещасним випадкам - у листі від 14.07.2004р. №01-960.

При цьому потрібно звернути увагу на рівнозначність двох критеріїв, згідно з якими та чи інша виплата включається до бази для нарахування страхових внесків:

1) така виплата відноситься до фонду оплати праці у відповідності до ст. 2 Інструкції № 5;

2) така виплата обкладається податком з доходів фізичних осіб у відповідності до Закону про податок з доходів фізичних осіб.

Виплата на харчування та вартість проїздних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, оподатковуються внесками на соціальне та пенсійне страхування та податком з доходів фізичних осіб. Так як проїздні квитки видані в натуральній формі, то при оподаткування застосовується натуральний коефіцієнт, у відповідності до ст. 3.4 Закону про податок з доходів фізичних осіб. Натуральний коефіцієнт в 2008р. - 1,17647.

Страхові внески нараховуються в межах граничної суми заробітної плати (доходу).

Максимальний розмір заробітної плати, з якої нараховуються
та утримуються внески на загальнообов'язкове державне та пенсійне страхування

Розглянемо бухгалтерські проведення та оподаткування виплачених доходів на прикладі.

* Згідно п. 5.6.1 Закону України, від 28.12.1994, № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97) до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

“Київський бухгалтер” № 26 4 вересня 2008 р.
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей