КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Актуальні питання щодо ПДВ
ПИТАННЯ 1. Як правильно подавати новий Додаток 5 до Декларації з ПДВ: в електронному вигляді чи на паперових носіях? Чи визначено це в якомусь нормативному документі?
2. Як заповнити Додаток 5 до Декларації з ПДВ у разі, якщо отримано в одному звітному періоді кілька податкових накладних від одного постачальника: одним рядком на загальну суму чи кожну податкову Декларацію окремо?
3. Якщо серед інших податкових накладних від того самого постачальника є ще й отримані із запізненням (наприклад, податкові накладні, виписані постачальником у січні і березні, отримані лише в червні разом з червневими податковими накладними), - то це якимсь чином особливо зазначається у Додатку 5, чи їх можна включати до загальної суми одним рядком по контрагенту?
4. Якщо платник податку виписує розрахунок коригування до податкової накладної (Додаток 2 до податкової накладної), то в якому порядку відображається таке коригування у Додатку 5 до податкової Декларації?
5. Підприємство є платником ПДВ, який звітує щокварталу. Як правильно відобразити у графі 3 розділу II Розшифровок (додаток 50 податкових накладних, отриманих в одному звітному кварталі, але за різні місяці цього кварталу: щомісяця чи одним рядком за весь звітний квартал?
6. Як необхідно заповнювати Додаток № 5 при поданні Уточнюючого розрахунку: з розшифровками по контрагентах чи ні?
7. Чи необхідно подавати Розшифровки при поданні уточнюючих розрахунків, у яких проводиться коригування податкових зобов'язань або податкового кредиту за листопад і грудень 2007 p., тобто за ті періоди, коли ще не були введені такі Розшифровки?
8. Допущено помилку при заповненні Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 5 до Декларації з ПДВ). Ця помилка не вплинула на правильність визначення показників податкової Декларації з ПДВ і, відповідно, підсумкових рядків Розшифровок. Чи потрібно виправляти таку помилку, якщо - так, то як це зробити?
ВІДПОВІДЬ 1. У п. 4.2 Порядку № 166 зазначено, що розшифровки подаються:
- на паперових носіях з копією, за бажанням платника - на магнітних носіях;
- або в електронному вигляді у форматі, затвердженому ДПАУ, за допомогою телекомунікаційних мереж загального користування з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису, що має бути підтверджено сертифікатом відповідності або позитивним висновком за результатами державної експертизи у сфері криптографічного захисту інформації, отриманим на ці засоби від адміністрації Держспецзв'язку, та за наявності посилених сертифікатів відкритих ключів, отриманих згідно із законодавством.
2. У розділах І та II Додатка 5 до податкової декларації з ПДВ загальний обсяг поставок і загальна сума податку за звітний (податковий) період по кожному контрагенту відображаються окремими рядками. При цьому в розділі II “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” (Додаток 5) кількість записів по кожному контрагенту буде дорівнювати кількості податкових періодів, у яких були виписані податкові накладні, які надають право на податковий кредит.
3. Такі податкові накладні відображаються у розділі II “Податковий кредит” нового Додатка 5 до Декларації з ПДВ. З урахуванням того, що податкові накладні, отримані із запізненням, включаються до реєстру отриманих податкових накладних того звітного періоду, в якому вони отримані, суми податкового кредиту за такими податковими накладними відображаються у загальній сумі податкового кредиту звітного податкового періоду (рядок 10.1).
Таким чином, оскільки податковий кредит звітного періоду може складатися не лише із сум податку, віднесених до податкового кредиту на підставі податкових накладних, виписаних і отриманих у звітному періоді, але й податкових накладних, отриманих із запізненням і виписаних у попередніх податкових періодах, то у розділі II Додатка 5 “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” кількість записів по окремому контрагенту буде дорівнювати кількості податкових періодів, у яких такі податкові накладні були виписані, при цьому у колонці 3 зазначається період виписки податкових накладних.
У цьому випадку, якщо податковий кредит сформований по одному контрагенту на підставі податкових накладних, отриманих у червні 2008 p., але виписаних постачальником у січні 2008 p., у березні та червні цього року, то у колонці З здійснюються такі записи:
- “01.2008”;
- “03.2008”;
- “06.2008”.
4. Згідно з пунктами 5.6 і 5.8 Порядку № 166 коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту на основі попередніх звітних періодів відображається відповідно у рядках 8 і 16 податкової Декларації з ПДВ. При заповненні цих рядків обов'язковим є подання Додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів і податкової накладних.
Тобто коригування податкових зобов'язань (рядок 8 податкової декларації з ПДВ) і податкового кредиту (рядок 16 податкової декларації з ПДВ) відображаються у Додатку 1 і не відображаються у Додатку 5.
5. Незважаючи на те, що підприємство є платником ПДВ, що має звітним (податковим) періодом квартал, необхідно чітко дотримуватися вимоги щодо заповнення Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 5 до податкової Декларації з ПДВ і Додаток 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої)), де у графі 3 повинен зазначатися не звітний (податковий) період, а період виписування податкових накладних.
Тому враховуючи той факт, що покупцю невідомо, який саме звітний (податковий) період мав продавець на момент виписування податкової накладної (місяць чи квартал), і при .
цьому кожна податкова накладна містить інформацію про конкретну дату її виписки постачальником (п. 6 Порядку № 165), покупець повинен у графі 3 розділу II Додатка 5 зазначити саме місяць виписки податкової накладної, а не квартал.
Тобто навіть за відсутності інших обставин (наприклад, придбання товарів (послуг) для використання як в оподатковуваних ПДВ операціях, так і в неоподатковуваних) у розділі II Додатка 5 “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” кількість записів по окремому контрагенту буде дорівнювати кількості місяців, у яких такі податкові накладні були виписані.
6. Згідно з п. 4.2 Порядку № 166 роз-шифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (за формою Додатка 5 до податкової Декларації з ПДВ і Додатка 2 до податкової Декларації з ПДВ (скороченої)) повинні подаватися не лише одночасно з Декларацією, але й при поданні уточнюючих розрахунків, у яких проводиться коригування податкових зобов'язань та/або податкового кредиту.
Тобто при поданні уточнюючих розрахунків, у яких проводиться коригування податкових зобов'язань та/або податкового кредиту, такі самі розшифровки за тією самою формою (Додаток 5) подаються на суму уточнення в розрізі контрагентів.
7. Наказом № 159, який набрав чинності з 30.03.2008 p., наведені в новій редакції форма податкової Декларації з ПДВ, затверджена Наказом № 166, а також форма податкової декларації з ПДВ (скороченої), затверджена Наказом № 499.
Зміни стосуються, зокрема, заповнення Додатка 5 до податкової Декларації з ПДВ і, відповідно, Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої), якими передбачаються розшифровки податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів.
Згідно з вимогами пп. 4.4.1 п. 4.4 Порядку № 166 при виправленні помилок у рядках поданої раніше Декларації, при заповненні яких повинні додаватися Додатки, до Уточнюючого розрахунку чи Декларації, до якої включені уточнені показники, повинні додаватися відповідні Додатки, що містять інформацію про уточнені показники.
Отже, враховуючи той факт, що, починаючи з 30.03.2008 p., податкову звітність з ПДВ необхідно подавати з урахуванням вимог Наказу № 159, то при виправленні помилок у рядках 1, 10.1, 10.2, 14 поданої раніше Декларації до уточнюючого розрахунку повинні додаватися Розшифровки.
8. Виправлення помилок проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за формою, затвердженою Наказом № 166, до якого додаються Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 2 до податкової Декларації з ПДВ (скороченої), Додаток 5 до податкової Декларації з ПДВ) з поміткою “уточнюючий” (у спеціальному полі Розшифровок).
Тобто в такому випадку необхідне одночасне подання документів двох видів: “Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок” і “Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів”.
При цьому враховуючи, що помилка не вплинула на правильність визначення показників податкової Декларації з ПДВ і підсумкових рядків Розшифровок, вартісні показники Уточнюючого розрахунку прокреслюються, а виправлення помилок у записах контрагентів у Розшифровках проводиться способом коригування.
Разом з тим слід зазначити, що відповідні роз'яснення щодо виправлення помилок, допущених при заповненні Розшифровок, з розглядом на конкретних прикладах надані в Листі 10061/7/16-1417.
Список використаних документів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97- ВР “Про податок на додану вартість”
Порядок № 165 - Наказ/Порядок ДПАУ від 30.05.1997 р. № 165 “Про затвердження форми податкової накладної та порядкуй'заповнення”
Наказ/Порядок № 166 - Наказ ДПАУ від 30.05.1997 р. № 166 “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку ЇЇ заповнення”
Наказ № 499 - Наказ ДПАУ від 23.10.1998 р. № 499 “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість”
Наказ № 159 - Наказ ДПАУ від 17.03.2008 р. № 159 “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість”
Лист № 10061/7/16-1417-Лист ДПАУ від 19.05.2008 р. “Роз'яснення окремих питань, що виникли при поданні податкової звітності з ПДВ з урахуванням вимог наказу ДПА України від 17.03.2008 р. № 159”
Лариса Смірнова, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
“Консультант бухгалтера” № 33-34 (469-470) 18 серпня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)