Преступления и наказания связанные с нарушениями
предприятий в наличном обращении
(Часть I. Часть II см. консультацию от 15.09.2008 г. )
Действующее законодательство предусматривает разную степень ответственности за нарушения в сфере наличного обращения. В настоящей публикации мы рассмотрим некоторые вопросы, связанные с применением финансовых санкций за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах предприятий, а также непосредственно связанные с этими лимитами нарушения. И хотя данные вопросы периодически обсуждаются на страницах нашего издания, к ним не ослабевает интерес. Впрочем, это и неудивительно, ведь наличное обращение одна из наиболее штрафоопасных областей.
Прежде всего напомним, что размеры и особенности применения финансовых санкций за нарушения в сфере гривневого наличного обращения регламентированы Указом Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 “О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности” (далее Указ № 436).
В частности, в ст. 1 Указа № 436 определены основания для применения и размеры финансовых санкций за нарушения в данной сфере.
Уточняющие основания для возникновения финансовой ответственности в этом случае содержатся в п. 2.8 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями, далее Положение № 637) в соответствии с которым предприятия могут держать в нерабочее время в своих кассах наличную выручку в пределах установленного лимита кассы, За превышение установленного лимита остатка наличности в кассе предприятия Указом № 436 предусмотрен штраф в двукратном размере суммы сверхлимитной наличности за каждый день.
Следует помнить, что установление лимита кассы на предприятиях вещь ответственная. Ранее мы отмечали, что предприятия от свалившегося с 14.02.2005 г. на их головы права самостоятельно устанавливать лимит еще настрадаются. Ведь раньше лимит определял банк, он же нес и ответственность за правильность его расчета. В настоящее время все делает само предприятие но само оно и отвечает за свои действия. Обратим внимание читателей на отдельные “лимитные” моменты.
1. Особенности установления лимита для отдельных категорий предприятий
В п. 5.2 Положения № 637 определены особенности порядка установления лимита кассы предприятиями, начинающими свою деятельность, а также предприятиями, деятельность которых была связана исключительно с безналичными расчетами и которые приступают к новому (дополнительному) виду деятельности, предусматривающему использование наличности.
Указанные предприятия на первые три месяца работы устанавливают лимит кассы согласно прогнозным расчетам. В двухнедельный срок после окончания первых трех месяцев работы установленный таким образом прогнозный лимит кассы пересматривается по фактическим показателям деятельности в соответствии с требованиями Положения № 637.
В письме НБУ от 09.02.2007 г. № 11-113/543-1414 разъясняется, что указанные предприятия должны вести отсчет первых трех месяцев своей работы со дня проведения ими первого расчета наличными.
Кроме того, Нацбанк напомнил, что в случае неустановления предприятием, начинающим свою хоздеятельность и осуществляющим при этом операции с наличностью, лимита кассы (независимо от причин неустановления), такой лимит считается нулевым. Поэтому вся наличность, находящаяся в кассе на конец рабочего дня и не сданная предприятием в соответствии с требованиями Положения № 637, считается сверхлимитной (п. 5.9 Положения № 637).
Существуют также нюансы при определении лимита кассы для сельхозпредприятий. В соответствии с п. 5.5 Положения № 637 на период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции они могут устанавливать (пересматривать) лимит кассы по фактическим показателям их кассовых оборотов (поступлений или выдачи наличности) за любые 3 месяца сезона производства и переработки сельхозпродукции предыдущего года.
Обращаем внимание на то, что при расчете лимита кассы сельхозпредприятия могут брать любые 3 месяца сезона производства, то есть не обязательно подряд. Что касается периода заготовки и переработки сельхозпродукции, то, учитывая отсутствие определения данного термина в нашем законодательстве, сельхозпредприятия могут установить длительность этих периодов самостоятельно.
2. Порядок расчета лимита
Как следует из п. 5.3 Положения № 637, в настоящее время лимит кассы устанавливают по выбору предприятия: на основании расчета либо среднедневного поступления наличности в кассу, либо ее среднедневной выдачи из кассы по решению руководителя или уполномоченного им лица.
В письме НБУ от 02.11.2006 г. № 11-213/4081-11692 разъясняется, что при установлении лимита по среднедневным поступлениям в расчет включаются наличные поступления как в виде выручки т реализации, так и в виде внереализационных поступлений (например, возвращенных неиспользованных подотчетных сумм и прочих поступлений).
На это обстоятельство мы указывали ранее, рекомендуя тем, кто желает искусственно увеличить свой лимит, организовать поступление в кассу внереализационной наличности например, займа или подотчетных сумм.
Предприятиям, которые заинтересованы в увеличении лимита кассы и которые при этом устанавливают его на основании расчета среднедневного поступления, предлагалось приходовать “уставнофондные” суммы в кассе предприятия.
Кстати, Нацбанк также считает, что при расчете лимита кассы учитываются поступившие в кассу предприятия взносы в уставный капитал см., например, его письмо от 16.10.2007 г. № 11-113/ 3889-10550.
А в его же письме от 26.02.2007 г. № 11-113/ 731-1992 указывалось, что в лимит кассы предприятия-комиссионера включается наличность от покупателей за реализованные товары, принадлежащие комитенту, поступившая в кассу комиссионера. Итак, мы видим, что Положение № 637 демонстрирует “глобальный” подход к определению наличной выручки для целей расчета показателя лимита кассы.
3. Лимит в обособленных подразделениях
Если предприятие имеет обособленные подразделения, то для предприятия, а также для каждого его обособленного подразделения устанавливаются отдельные лимиты.
Если в обособленном подразделении имеется РРО, то для целей Положения 637 он вполне может быть приравнен к кассе. Значит, на него может быть установлен отдельный лимит остатка наличности в порядке, определенном в п. 5.2(1) Положения № 637. Аналогичный вывод следует и из письма НБУ от 04.10.2007 г. № 11-115/ 3693-10119.
О том, как производить расчет лимитов кассы обособленных подразделений, разъясняется в письме НБУ от 23.11.2006 г. № 11-115/4341-12531. В нашем комментарии к этому письму отмечалось, что действительно лимиты устанавливаются отдельно по центральной кассе и отдельно по каждому обособленному подразделению. Для разных обособленных подразделений лимиты могут устанавливаться за три разных месяца подряд из последних двенадцати.
Естественно, что при установлении лимита в обособленном подразделении следует исходить из движения денежных средств именно в этом обособленном подразделении, а не в центральной кассе предприятия.
А из письма НБУ от 22.11.2006 г. № 11-115/ 4301-12445 следует, что если обособленное подразделение имеет несколько касс, то устанавливается один лимит на все кассы этого подразделения.
Напомним также, что в соответствии с п. 2.8 Положения № 637 обособленные подразделения предприятий юридических лиц могут сдавать наличную выручку непосредственно в кассы таких юридических лиц или в любой банк.(2)
4. Пересмотр лимита
Иногда нас спрашивают, нужно ли пересматривать лимит кассы в случае, если на предприятии изменились объемы поступлений или выдачи наличности.
Отвечаем: пересмотру лимита посвящен п. 5.12 Положения № 637. Как отмечалось нами ранее, формулировка этого пункта в целом настраивает на благодушный лад: если лимит может пересматриваться, то решение остается за предприятием. Хочет пересматривает, не хочет не пересматривает. Никаких требований относительно необходимости пересмотра лимита Положение № 637 не выдвигает. Исключение, пожалуй, представляют лишь предприятия, начинающие свою деятельность, речь о которых шла выше.
На то, что обязательности пересмотра лимита кассы нет, указывал и Нацбанк в своем письме от 19.05.2006 г. № 11-113/1903-5427. Так что волнений по этому поводу у предприятий быть не должно.
5. Лимит и частные предприниматели
В соответствии с п. 2.7 Положения № 637 лимит кассы не устанавливается для предпринимателей, а значит, отсутствуют и основания для применения к указанным лицам санкции за его превышение. В то же время Положение № 637 на частных предпринимателей распространяется. Об этом сообщается и в письме Госкомпредпринимательства от 15.09.2005 г. № 8027.
В нашем комментарии к этому письму подчеркивалось, что ситуация с кассой у частного предпринимателя не столь однозначна, как об этом пишет Комитет, поскольку в Положении № 637 есть нормы, приводящие к противоположным выводам. Однако в части установления лимита кассы требования Положения № 637, на наш взгляд, частных предпринимателей не касаются.
_______________
(1) Приводим фрагмент п. 5.2:
“Установленный лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) предприятия. Для обособленных подразделений лимит кассы устанавливается и доводится до их сведения соответствующими внутренними приказами (распоряжениями) предприятия юридического лица”.
(2) Аналогичное разрешение ГНАУ давала в письме от 05.09.2006 г. № 9817/6/15-0416.
“Бухгалтер” № 33, сентябрь (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201