КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Погашення податкового боргу
ПИТАННЯ 1. У платників податків виникає чимало питань щодо податкового боргу. Слід зазначити, що при здійсненні господарської діяльності в Україні платник податків повинен чітко усвідомлювати межу між оптимізацією податків і протиправним ухиленням від оподаткування, що є порушенням конституційного обов'язку зі сплати податків.
2. Підприємство на початку року звернулося до ДПІ із заявою І про списання податкового боргу, строк якого більше трьох років. До заяви додавалася відповідна довідка ДПІ, якою було підтверджено строк існування заборгованості. Рішення про списання такого боргу дотепер органами ДПІ не прийнято. Як бути в такому випадку?
3. Чи повідомляють органи державної податкової служби про виникнення у платника податків податкової застави?
4. Чи має право податковий орган стягувати у службовому порядку заборгованість перед бюджетом у разі коли порушено кримінальну справу?
5. Чи є обмеження при застосуванні до платника податків, який має податковий борг, заходів для його погашення, наприклад, у разі коли такий податковий борг оскаржується в судовому порядку?
ВІДПОВІДЬ 1. Згідно із Законом про податкову службу органи державної податкової служби України мають право, зокрема, здійснювати контроль за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством.
Окремим положенням Закону № 2181 передбачена процедура направлення письмової вимоги податкового органу платнику податків щодо погашення суми податкового боргу у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання у встановлений строк.
Однак податкові вимоги, оформлені з порушенням правил, установлених Законом № 2181, вважаються не врученими (не направленими) платнику податків.
Розглянемо питання про те, яка інформація міститься у податкових вимогах, і чи повинні органи ДПС повідомляти про виникнення у платника податків податкової застави.
2. З 1 січня 2008 р. після тривалої заборони (Законами про Держбюджет) відновлено норму ст. 18 Закону № 2181, згідно з якою безнадійний податковий борг, за яким минув строк давнини, підлягає списанню.
Згідно з пп.18.2.3 п.18.2 ст.18 вищезазначеного Закону податкові органи здійснюють щоквартальне списання безнадійного податкового боргу, зокрема протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації за звітний (податковий) квартал (пп. 5.5 п. 5 Порядку № 103).
Згідно з цим Порядком під терміном “безнадійний” слід розуміти, зокрема, податковий борг юридичних і фізичних осіб, за яким минув строк давності - 1095 календарних днів з дня узгодження податкового зобов'язання (рішення керівника контролюючого органу (або його заступника) на підставі даних обліку).
Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами ДПС, здійснюється за даними карток особових рахунків платників податків, які ведуться в органах ДПС у встановленому порядку станом на день виникнення безнадійного податкового боргу, яким у наведеному випадку є дата, визначена в даних відповідних органів.
Таким чином, списанню підлягають лише ті суми безнадійного податкового боргу, які на момент звернення платника податків враховуються за даними карток особових рахунків і відповідають визначенню “безнадійний податковий борг”.
3. Згідно зі ст. 8 Закону № 2181 з метою захисту інтересів бюджетних споживачів активи платника податків, що має податковий борг, передаються у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно із законом та не потребує письмового оформлення.
Таке право виникає, зокрема, при несплаті у строки, встановлені цим Законом, суми податкового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, а також визначеної контролюючим органом.
Разом з тим, згідно зі ст. 6 Закону № 2181, у раз коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання у встановлений строк, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.
Перша податкова вимога містить, крім іншого, повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків.
Згідно з Порядком № 266 податкові вимоги надсилаються протягом 5 робочих днів після виникнення податкового боргу.
Таким чином, Закон № 2181 не вимагає обов'язкового письмового оформлення права податкової застави, але така інформація міститься у податкових вимогах, що надсилається платнику податків, які мають податковий борг.
4. Згідно зі ст. 2 Закону № 2181 податкові органи визначені органами стягнення, уповноваженими здійснювати заходи щодо погашення податкового боргу.
Статтею 10 Закону про податкову службу визначені функції державних податкових органів. Зокрема, однією з таких функцій є подання до судів позовів до підприємств, установ, організацій та громадян про визнання угод недійсними і стягнення у дохід держави грошових коштів, отриманих ними за такими угодами, а в інших випадках - грошових коштів, отриманих без установлених законом підстав, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна.
Будь-які виключення щодо права податкового органу на звернення стягнення в судовому порядку чинними законодавчими актами не передбачені.
Таким чином, органи ДПС наділені правом стягувати в судовому порядку заборгованість перед бюджетом у разі коли порушено кримінальну справу.
5. Згідно зі ст. 1 Закону № 2181 податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Законом про податкову службу органам державної податкової служби надане право стягувати до бюджетів і державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.
Статтею 2 Закону № 2181 податкові органи визначені органами стягнення, уповноваженими застосовувати заходи щодо погашення податкового боргу.
Джерелами погашення податкового боргу платника податків за рішенням органу стягнення є будь-які активи платника податків (його філій, відділень, інших відокремлених підрозділів) з урахуванням обмежень, визначених цим Законом, а також іншими законами.
Згідно зі ст. 10 Закону № 2181 у разі коли інші, передбачені цим Законом, заходи з погашення податкового боргу не дали позитивного результату, податковий орган здійснює за платника податків та на користь держави заходи щодо залучення додаткових джерел погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а за їх недостатності - шляхом продажу інших активів такого платника податків.
Стягнення коштів та продаж інших активів платника податків провадиться не раніше 30-го календарного дня з моменту надіслання йому другої податкової вимоги.
Таким чином, органи державної податкової служби мають правові підстави для застосування до платника податків, що має податковий борг, заходів для його погашення навіть у разі оскарження таким платником цього податку.
Виключенням можуть бути випадки, коли за вищенаведених умов судом приймається рішення (ухвала) про заборону застосування заходів стягнення, і таке рішення набуває законної сили.
Список використаних документів
Закон про податкову службу - Закон України від 04.12.1990 р. 509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні” у редакції від 24.12.1993 р. № 3813-ХІІ
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Порядок № 103 - Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом ДПАУ від 14.03.2001 р. № 103
Порядок № 266 - Порядок направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків, затверджений наказом ДПАУ від 03.07-2001 р. № 266
Лариса Смірнова, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
“Консультант бухгалтера” №36 (472) 8 вересня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)