Комментарий к Законам Украины “О внесении изменений
в статью 4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц””
от 02.09.2008 г. № 347-VI , “О повышении престижности шахтерского труда”
от 02.09.2008 г. № 345-VI
В первых числах сентября наконец заработала Верховная Рада. Правда, приступившие к своим обязанностям депутаты не стали разгребать те несколько сотен законопроектов, которые накопились в парламенте за два года ничегонеделания, а занялись куда более приятными для них делами - политическими разборками и переделом власти. Ну, а чтобы хоть как-то оправдать свои действия, они по-быстренькому приняли два “шахтерских” закона: заботятся, дескать, о народе народные избранники!
Давайте же посмотрим, насколько существенно повлияют эти акты на деятельность угледобывающих и горнорудных предприятий.
Разумеется, часть новых норм носят исключительно декларативный характер и всерьез восприниматься не могут, вроде ст. 2 Закона № 345-VI (о том, что государство “способствует” и “создает условия”) или его же ст. 6 (о том, что шахтеры имеют право на получение за счет предприятия займа на улучшение жилищных условий*). Но есть и такие нормы, которые реально затрагивают интересы предприятий. Укажем важнейшие из них:
1. В Законы Украины “Об охране труда” и “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности” введены нормы, в соответствии с которыми технические инспекции отраслевых профсоюзов получили право приостанавливать ведение работ на горнодобывающих предприятиях в случае грубых нарушений правил техники безопасности и охраны труда. То есть в этой отрасли появился еще один контролирующий орган с очень серьезными полномочиями.
2. Пенсионные взносы, начисленные за базовый отчетный период, теперь должны уплачиваться горными предприятиями не позднее чем через 28 календарных дней со дня окончания данного периода. Эта норма из п. 14 раздела XV “Заключительные положения” Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” временно действовала в 2007 году, а теперь введена на постоянной основе.
3. Особую группу образуют нормы, связанные с налогообложением шахтерских доходов. Здесь три новшества:
3.1. Во-первых, с нового года изменится перечень лиц, имеющих право на бесплатный уголь. Согласно измененному п/п. 4.3.15 Закона об НДФЛ в их число входят:
а) “работники по добыче (переработке) угля и угледобывающих предприятий” по кабминовскому перечню профессий. Такая формулировка, по всей видимости, означает, что под действие льготы подпадают и работники, добывающие (перерабатывающие) уголь на тех предприятиях, которые не имеют официального статуса “угледобывающих” (скажем, если добыча угля для них - не основной вид деятельности). Раньше, напомним, здесь говорилось только о работниках, состоящих в трудовых отношениях с угледобывающими предприятиями;
б) пенсионеры, проработавшие на предприятиях по добыче (переработке) угля, угледобывающих предприятиях:
- на подземных работах - не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев для женщин (сейчас требуется общий и для мужчин, и для женщин 10-летний стаж подземной работы);
- на работах, связанных с подземными условиями,- не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев для женщин (сейчас эта категория работников вообще не выделяется в Законе);
- на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках - не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет для женщин (сейчас требуется общий и для мужчин, и для женщин 20-летний стаж работы на поверхности);
в) инвалиды и ветераны войны и труда, лица, награжденные знаками “Шахтерская слава” или “Шахтерская доблесть” I, II, III степеней, лица, инвалидность которых наступила вследствие общего заболевания, в случае если они пользовались этим правом до наступления инвалидности (сейчас - только лица, получившие инвалидность вследствие увечья или профессионального заболевания во время работы на угледобывающем предприятии);
г) семьи работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающие пенсии в связи с потерей кормильца (сейчас - “член семьи” погибшего работника угледобывающего предприятия, получающий пенсию в связи с потерей кормильца).
3.2. Во-вторых, уже сейчас начинает действовать новая редакция абзаца 5 п/п. 4.3.15 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, в соответствии с которой сумма денежной компенсации стоимости угля и угольных брикетов, получаемых бесплатно на бытовые нужды, не включается в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога (раньше - включалась). Речь идет о деньгах, которые выплачиваются лицам, имеющим право на бесплатное получение угля, но проживающим в домах с центральным отоплением.
Заодно изменился источник выплаты этих компенсаций, да и сам их характер. Если раньше указанные граждане в расчетах за коммунальные услуги освобождались от платы за электроэнергию и газ за счет угледобывающих предприятий, то теперь они получают компенсацию за оплату электроэнергии, газа и центрального отопления жилья, которая выплачивается за счет субвенций из Государственного бюджета местным бюджетам. Соответствующее изменение внесено в ст. 43 Горного закона Украины.
3.3. Наконец, самое интересное - новая ставка НДФЛ для шахтеров. Согласно ст. 4 Закона № 345-VI ставка налога с доходов шахтеров составляет 10% от заработной платы и других доходов, которые получают по месту основной работы работники, занятые полный рабочий день на подземных работах.
Мы, конечно, рады за шахтеров, только вот опасаемся, что воспользоваться этой льготой им будет нелегко. Заметьте: новая ставка НДФЛ введена не путем внесения изменений в Закон об НДФЛ, а отдельной нормой Закона № 345-VI, хотя и Законом № 345-VI, и Законом № 347-VI в Закон об НДФЛ вносятся другие изменения.
Тем самым депутаты породили новую коллизию, причем такую, разобраться в которой будет сложно даже опытным юристам.
С одной стороны, согласно п. 3 ст. 10 Закона № 345-VI законы Украины и другие нормативно-правовые акты, принятые до вступления его в силу, до приведения их в соответствие с данным Законом действуют в части, не противоречащей ему.
С другой стороны, в Законе об НДФЛ имеется ст. 22, в которой сказано четко и недвусмысленно:
“В случае если нормы других законов или других законодательных актов, содержащие правила налогообложения доходов (прибыли) физических лиц, противоречат нормам настоящего Закона, приоритет имеют нормы настоящего Закона”.
Таким образом, и Закон об НДФЛ, и Закон № 345-VI в силу приведенных указаний являются специальными и в равной степени устанавливают приоритет своих норм по отношению друг к другу.
Если исходить из того, что Закон № 345-VI принят позднее, то новую ставку налога с шахтерских зарплат можно было бы признать вполне легитимной, если бы не одно “но”: дело в том, что подобный способ установления налоговых льгот противоречит основополагающим принципам Закона Украины “О системе налогообложения”, в соответствии с которым ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться иными законами, кроме законов о налогообложении.
За примерами далеко ходить не надо. Не далее как в прошлом выпуске “Фортекса” на с. 23–25 мы приводили письмо от 30.07.2008 г. № 5514/к/17-0714, в котором ГНАУ в очередной раз заявляла, что льготы по налогообложению, предусмотренные Законом Украины “О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты”, не могут быть применены именно по той причине, что названный Закон не является законом о налогообложении. Не исключено, что ГНАУ проявит последовательность и займет аналогичную позицию в отношении 10-процентной ставки НДФЛ для шахтеров. В таком случае эта льгота окажется мертворожденной.
В любом случае есть смысл проявить осторожность и попросить у местной ГНИ индивидуальное налоговое разъяснение о том, какая же ставка НДФЛ должна применяться к зарплате шахтеров. Даже если позднее ГНАУ издаст налоговое разъяснение, в котором этот вопрос будет решен иначе, к вашему предприятию все равно не будут применены никакие санкции.
_____________
* Кстати, непонятно, что такое “заем за счет предприятия” и как он будет облагаться налогами.
Егор Калугин,
налоговый консультант
Газета “Фортекс” № 38/2008 (№ 298), от 15.09.2008 г.