Поиск кадров для нового вида деятельности и валовые затраты
ВОПРОС: Руководством нашего предприятия принято решение об освоении нового вида деятельности. Во исполнение этого решения в СМИ были даны объявления о поиске специалистов, необходимых для развития нового направления, а также был заключен соответствующий договор с рекрутинговым агентством. Включаются ли в валовые затраты предприятия расходы, связанные с поиском персонала для будущего вида деятельности? От нашей налоговой по этому поводу был получен отрицательный ответ, аргументированный тем, что “поисковые” расходы не отвечают профилю основной деятельности предприятия.
ОТВЕТ: Проблемы, связанные с включением в валовые затраты расходов на публикацию объявлений в СМИ о наборе персонала, рассматривались нами ранее.
Мы пришли к выводу о том, что расходы на поиск рабочей силы прекрасно вписываются в определение валовых затрат из п. 5.1 и п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли. При этом рекомендовалось заранее (то есть до прихода проверяющих) позаботиться о документальном подтверждении связи указанных расходов с деятельностью предприятия. Доказательством такой связи могут быть, к примеру, приказ руководителя о поиске персонала на определенные вакантные должности, предусмотренные штатным расписанием, и отчет о расходах с приложением к нему, соответствующих первичных документов (актов и т. п.).(1)
Кстати, в дальнейшем налоговики согласились с валовозатратностью расходов по поиску квалифицированного персонала (см. разъяснение с официального сайта ГНАУ).
При этом никаких условий относительно соответствия профессий работников профилю деятельности предприятия они не выдвигали.
В то же время мы вынуждены констатировать, что разъяснение, полученное вашим предприятием в “родной” ГНИ, не является оригинальным.
Схожее мнение в этом вопросе имеет, например, и главный государственный налоговый инспектор отдела информационно-справочной службы ГНА в г. Киеве Н. Остапец. Так, в консультации, опубликованной в “Налоговом, банковском, таможенном консультанте” № 33/2008 на с. 14, Н. Остапец резюмирует:
“Расходы предприятия, связанные с поиском квалифицированных работников, перечень профессий которых соответствует профилю деятельности предприятия, подтвержденные соответствующими документами согласно требованиям п/п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона, включаются в состав валовых затрат”.
Возникает вопрос: что же такое профиль деятельности предприятия?
Подобное словосочетание, а именно “профиль основной деятельности плательщика налога” встречается в п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, посвященном особенностям включения в состав валовых затрат предприятия расходов на обучение кадров.
Кроме того, упоминание о профиле деятельности работодателя содержится и в п/п. 4.3.20 Закона об НДФЛ, который устанавливает порядок налогообложения стоимости обучения лиц, состоящих в трудовых отношениях с работодателем.
Мы рассматривали проблему определения профиля плательщика при решении вопроса о соответствии ему проф(пере)подготовки работников. При этом высказывалось мнение о том, что соответствие профилю должно восприниматься как возможность применения специалистом, прошедшим проф(пере)подготовку, приобретенных знаний в деятельности оплатившего его обучение предприятия. Такой подход справедливо было бы распространить на любого специалиста, отслеживая соответствие профилю не в самой профессии, а в той специализации, которая учитывает этот самый профиль.
Достаточно информативной в “профильном” вопросе является консультация, опубликованная в “Вестнике налоговой службы Украины” № 48/2002, в которой разрешается отнесение в состав валовых затрат расходов нефтеперерабатывающего предприятия или молокозавода на оплату обучения их работников в отраслевом учебном заведении независимо от того, какие функциональные обязанности исполняют такие работники.
К тому же в указанной консультации разъясняется, что “в состав валовых затрат плательщик налога может включить расходы на оплату обучения своего работника по специальности, имеющей многоотраслевой профиль (как, например, экономика, правоведение, аудит, менеджмент, бухгалтерский учет)”.
На наш взгляд, подход, изложенный при определении профиля основной деятельности(2) плательщика налога для целей п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, по аналогии может быть применен осторожным налогоплательщиком и для обоснования валовых затрат по расходам, связанным с поиском работников под перспективные виды деятельности.
Документами, подтверждающими принятие решения о необходимости, к примеру, расширения производства, в связи с чем предприятию действительно нужно осуществить кадровый поиск работников для занятия создаваемых рабочих мест (должностей), могут послужить протокол собрания учредителей, бизнес-план и т. п.
В принципе, для подтверждения “серьезности намерений” можно дополнительно подсуетиться и внести новый вид деятельности в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей. В результате органы статистики получат измененные данные от госрегистратора.
Затем предприятие закажет новую справку у органов статистики и будет демонстрировать ее налоговикам, подчеркивая, что “кадровые” (и не только) расходы осуществляются согласно нью-профилю предприятия.
Кроме того, помимо укрепления профиля предприятие может нуждаться в кадрах, которые будут обеспечивать “общие производственные потребности”.(3)
Полагаем, что расходы на поиск таких работников попадут в валовые затраты даже у осторожного плательщика.
Ну а менее осторожный налогоплательщик вообще заявит, что никаких ограничений в вопросе поиска кадров как по настоящему профилю предприятия, так и по расширяемому в следующих налоговых периодах в п. 5.3-5.7 Закона О Прибыли не установлено. Услуги по поиску кадров потребляются предприятием в его хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому всякие притязания налоговиков на отсутствие валовых затрат, понесенных предприятием на основании п. 5.1 и п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, являются необоснованными, поскольку п. 5.11 запрещает устанавливать дополнительные ограничения кроме указанных в этом же Законе.
Поскольку помимо публикации объявлений в СМИ предприятие воспользовалось услугами рекрутингового агентства, доказательствами связи расходов с бездеятельностью в этом случае будут служить договор с указанным агентством, а также акт о предоставленных им услугах.
Если по какой-либо причине предприятие отказалось от предложенных агентством кандидатов, то желательно, чтобы такой отказ был обоснован письменно, а его процедура прописана в договоре. В конце концов, отказ от трудоустройства недостойных кадров может привести к тому, что в будущем эти вакансии будут заполнены настоящими профессионалами, а значит, такой отказ позитивно скажется на результатах вашей хоздеятельности.
Если же налоговики будут настаивать на том, что услуга, состоящая в наборе кадров, фактически не была предоставлена, в связи с чем нет и соответствующих “кадровых” валовых затрат, следует обратить их внимание на определение услуги из ст. 901 ГК:
“По договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором”.
При этом нужно акцентировать внимание на том, что предприятие заказывало услугу не по набору, а по поиску кадров, и эта услуга действительно была предоставлена предприятию и потреблена им.
Ну а если налоговики заявят, что, дескать, предприятие в результате потребления таких услуг ничего не получило из того, что могло быть использовано им в бездеятельности, разумно ссылаться, например, на другие (и главное - разрешенные ГНАУ) случаи расходования средств, когда результат был отрицательным.
Так, в п. 2 письма от 15.02.2008 г. № 2434/с/15-0314 ГНАУ разъясняет, что расходы, связанные с участием в тендере, включаются в состав валовых затрат. Таким образом, если предприятие даже проиграло тендер, расходы на участие в нем остаются в валовых затратах (отрицательный результат - тоже результат).
В принципе, это логично, ведь безучастия в торгах определить победителя тендера невозможно. Точно так же, как трудно найти кадры, если не заниматься их поиском (самостоятельно или с помощью соответствующих служб). Ну а отсутствие положительного поискового результата свидетельствует, разумеется, не об отсутствии желания предприятия получить в конечном итоге доход, а, например, о низком спросе на предлагаемые специальности(4).
Впрочем, как утверждают эксперты рынка труда, в ближайшие годы работодатели столкнутся с настоящим кадровым голодом(5).
Тогда нынешние расходы по поиску кадров будут выглядеть сущей мелочью.
___________________
1) Нелишними в этом случае будут договор со СМИ и образцы опубликованных объявлений.
2) В вопросе определения основной деятельности ГНАУ после длительных колебаний предпочла п. 4 П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”, в соответствии с которым под этим понятием понимают операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную часть его дохода (см. п. 2 письма ГНАУ от 07.04.2003 г. № 3431/6/15-2116 ).
3) Напомним, что в соответствии с п/п. 4.3.20 Закона об НДФЛ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается:
“сумма, уплаченная работодателем в пользу заведений образования в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки плательщика налога - наемного лица по профилю деятельности или общим производственным потребностям такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона, в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица”.
4) Кстати, в научной периодике к одному из ключевых признаков услуги относят и негарантированность ее результата. Действительно, при предоставлении целого ряда услуг сложно гарантировать достижение положительного результата, поскольку между наступлением полезного для заказчика услуги результата и проведенными надлежащим образом действиями исполнителя услуги не всегда существует прямая (непосредственная) причинно-следственная связь. В таком случае действия исполнителя только способствуют достижению необходимого заказчику результата, который составляет предмет его потребности.
5) См. “Контракты” № 33-34/2008, с. 42.
“Бухгалтер” № 34, сентябрь (II) 2008 г.
Подписной индекс 74201