КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Юридичний департамент
Перехід приватних нотаріусів на спрощену систему оподаткування
Важливу роль в сучасній податковій системі України відіграють податки, які сплачують громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності. Такі податки - це економічні відносини в грошовій формі, що виникають між державою і суб'єктами підприємницької діяльності з приводу примусового обов'язкового вилучення частини доходу для створення централізованого грошового фонду держави. Від того, наскільки вдало складаються взаємовідносини між державою і громадянами, залежить фінансовий стан як однієї, так і другої сторони.
З метою зменшення податкового навантаження приватні нотаріуси звертаються до судових органів з позовами про неправомірні дії органів державної податкової служби щодо відмови переведення їх на спрощену систему оподаткування відповідно до Указу № 727/98.
Правові норми щодо здійснення фізичними особами підприємницької діяльності встановлено, зокрема, Цивільним та Господарським кодексами, які набрали чинності з 1 січня 2004 р.
Відповідно до ст. 50 Цивільного кодексу право на здійснення підприємницької діяльності, яку не заборонено законом, має фізична особа з повною цивільною дієздатністю. Обмеження права фізичної особи на здійснення підприємницької діяльності встановлюється Конституцією України та законом. Фізична особа здійснює право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в порядку, встановленому законодавством. З 01.07.2004 р. державна реєстрація суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб здійснюється у порядку, встановленому Законом № 755-IV.
Підпунктом 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закону № 889-IV визначено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту. До спеціального законодавства належить спеціальна (спрощена) система оподаткування, яка регулюється Указом № 727/98, та загальна система оподаткування згідно з розділом четвертим Декрету № 13-92.
Відповідно до Указу № 727/98 фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, при додержанні умов, визначених ст. 1 цього Указу, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів від здійснення такої підприємницької діяльності за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку у розмірі, встановленому місцевою радою, залежно від виду підприємницької діяльності за місцем державної реєстрації такої особи.
Діяльність приватних нотаріусів регулюється Законом № 3425-ХІІ, згідно з яким вони не можуть бути зареєстровані суб'єктами підприємницької діяльності.
Поняття суб'єктів малого підприємництва визначено в ст. 1 Закону № 2063-III, згідно з якою до суб'єктів малого підприємництва відносяться фізичні особи, які зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку як суб'єкти підприємницької діяльності і здійснюють підприємницьку діяльність, не заборонену чинним законодавством.
Відповідно до ст. 3 Закону № 3425-ХІІ та Указу № 932/98 нотаріус не може займатися підприємницькою діяльністю, оскільки вчинення нотаріальних дій не є підприємницькою діяльністю. Тому віднесення приватних нотаріусів до фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності не дозволяється.
Належність нотаріусів як осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, до категорії самозайнятих осіб не є підставою для поширення на приватних нотаріусів норм пп. 4.3.25 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV, відповідно до яких самозайнятим особам надається можливість стати платником єдиного податку, оскільки в цих нормах йдеться про доходи, які не включаються до місячного або річного оподатковуваного доходу, а не про можливість зміни окремими платниками податку, у тому числі самозайнятими особами, системи оподаткування.
Зазначені норми не призводять до виникнення права на обрання (застосування) спрощеної системи оподаткування, оскільки на сьогодні не прийнято спеціального закону, який би встановлював спрощене оподаткування доходів (прибутків) від здійснення незалежної професійної діяльності приватних нотаріусів.
Тому в умовах чинного законодавства нотаріуси не можуть обрати або перейти на спеціальну (спрощену) систему оподаткування відповідно до Указу № 727/98.
Згідно зі ст. 32 Закону № 3425-ХІІ з доходу приватного нотаріуса справляється прибутковий податок за ставками, встановленими чинним законодавством України.
Відповідно до п. 22.2 ст. 22 Закону № 889-IV у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, які містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам зазначеного Закону, пріоритет мають норми цього Закону.
Отримані нотаріусом доходи оподатковуються за правилами, встановленими Законом № 889-IV, за ставкою податку, визначеною п. 7.1 ст. 7 цього Закону.
Позицію ДПА України було викладено в листі № 3678/Л/17-3115 та в судових рішеннях Верховного Суду України від 25.05.2005 p., Вищого адміністративного суду України від 03.10.2007 р. за справами № К-43222/06 та № К-4100/06.
Перелік використаних нормативних документів:
Конституція Україно від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР (зі змінами та доповненнями)
Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Кодекс адміністративного судочинства України від 06.07.2005 p. № 2747-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Кодекс адміністративного судочинства)
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 p. № 435-IV (за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 185/94-ВР від 23.09.94 р. “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”
Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. “Про державну податкову службу України” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 755-IV від 15.05.2003 р. “Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 959-ХІІ від 16.04.91 р. “Про зовнішньоекономічну діяльність” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2063-III від 19.10.2000 р. “Про державну підтримку малого підприємництва”
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 3425-XII від 02.09.93 р. “Про нотаріат” (зі змінами та доповненнями)
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності”
Указ Президента України № 932/98 від 23.08.98 р. “Про врегулювання діяльності нотаріату в Україні”
Декрет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян” (зі змінами та доповненнями)
Декрет Кабінету Міністрів України № 15-93 від 19.02.93 р. “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Нацбанку України № 49 від 08.02.2000 р. “Про затвердження Положення про валютний контроль” (зареєстровано в Мін'юсті України 04.04.2000 р. за № 209/4430. зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 49)
Лист ДПА України № 3678/Л/17-3115 від 19.04.2005 р. “Щодо оподаткування доходів приватних нотаріусів та можливості здійснення адвокатської діяльності за спрощеною системою оподаткування”
Сергій МІНЯЙЛО,
заступник директора
департаменту
та Микола ТИТАРЕНКО,
начальник відділу
супроводження справ у судах
“Вісник податкової служби України” № 37 вересень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)