КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Плата за землю
Земля - основне національне багатство, яке перебуває під особливою охороною держави. Кошти від плати за землю повинні спрямовуватися, у першу чергу, на фінансування заходів щодо раціонального використання та охорони земель у комплексі з іншими природоохоронними заходами, підвищення родючості грунтів, відшкодування витрат власників землі та землекористувачів, пов'язаних з веденням господарства на землях більш гіршої якості, поліпшення якості земель тощо.
ПИТАННЯ 1. Чи може підприємство нараховувати земельний податок із самостійно проведеної нормативної грошової оцінки земельної ділянки, якщо в населеному пункті нормативну грошову оцінку не встановлено?
2. У населеному пункті нормативна грошова оцінка землі не проведена, конкретна ставка земельного податку за попередні роки встановлена рішенням ради. За якими ставками обчислюється земельний податок на поточний рік, якщо чинним законодавством змінено ставки земельного податку?
3.Чи сплачує до бюджету орендну плату за землю суб'єкт господарювання, який продовжує використовувати земельну ділянку за договором оренди, якщо строк його дії закінчився, а новий договір на стадії переоформлення?
4. Чи користуються пільгою зі сплати земельного податку спортивні бази олімпійської та параолімпійської підготовки, перелік яких затверджено Постановою № 30?
ВІДПОВІДЬ 1. Ні, не може. Законом про плату за землю передбачено різний порядок визначення суми земельного податку в межах населених пунктів залежно від того, установлена чи ні нормативна грошова оцінка, що використовується при оподаткуванні землі.
Згідно зі ст. 15 Закону про оцінку земель підставою для проведення оцінки земель є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.
Регламентує механізм нормативної грошової оцінки земельних ділянок сільськогосподарського призначення і населених пунктів Порядок №18/15/21/11.
За результатами проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів складається технічна документація, яка, зокрема, включає визначення базової вартості 1 м2 земель населеного пункту, середню для економіко-планувальної зони вартість 1 м2 земель різного функціонального використання та схему зон впливу локальних факторів, що виявляються в межах окремої земельної ділянки.
За допомогою зазначених даних і площі обчислюється грошова оцінка конкретної земельної ділянки і видається витяг з технічної документації власнику або землекористувачу (згідно зі ст. 20 Закону про оцінку земель дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації за нормативною грошовою оцінкою земель).
Технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки окремої земельної ділянки, як установлено ст. 23 Закону про оцінку земель, видається відповідним органом з питань земельних ресурсів.
Оскільки законодавством не передбачається проведення нормативної грошової оцінки окремої земельної ділянки в межах населеного пункту суб'єктом господарювання, підприємство не може обчислювати земельний податок за нормативною грошовою оцінкою, яка ним проведена самостійно.
2. З 01.01.2008 р. ставки земельного податку для земель населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено, збільшилися у 5 разів. Тому для правильного застосування ставки податку необхідно врахувати таке.
Ставки земельного податку на земельні ділянки населених пунктів, грошову оцінку яких не проведено, встановлені частиною другою ст. 7 Закону про плату за землю - у гривнях за 1 м2 по групах населених пунктів залежно від чисельності населення. Саме ці ставки земельного податку збільшено у 5 разів.
Крім того, згідно з останнім абзацом цієї статті Закону про плату за землю ставки земельного податку, встановлені частиною другою ст. 7, застосовуються з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік (у 2008 р. такий коефіцієнт становить - 3,1).
Відповідні сільські, селищні, міські ради диференціюють і затверджують ставки земельного податку, але не більш ніж у 2 рази від установлених Законом про плату за землю ставок податку з урахуванням відповідних коефіцієнтів.
Отже, розрахунок суми земельного податку із земельних ділянок населених пунктів, грошову оцінку яких не проведено, у 2008 р. здійснюється за ставками, визначеними частиною другою ст. 7 Закону про плату за землю, тобто збільшеним у 5 разів, із застосуванням коефіцієнта 3,1 і, у разі потреби, коефіцієнтів, визначених частинами другою і третьою ст. 7 цього Закону, а також з урахуванням диференціації ставок відповідною радою (не більш ніж у 2 рази), якщо така диференціація затверджена рішенням ради.
3. Так, сплачує. Згідно зі ст. 33 Закону про оренду землі після закінчення строку, на який було укладено договір оренди землі, орендар, який належним чином виконував обов'язки відповідно до умов договору, має за інших рівних умов переважне право на поновлення договору.
У разі коли орендар продовжує користатися земельною ділянкою після закінчення строку договору оренди, то за відсутності письмових заперечень орендодавця протягом одного місяця після закінчення строку договору, він підлягає поновленню на той самий строк і за тими самими умовами, що передбачалися договором. Письмове заперечення здійснюється листом-повідомленням.
Отже, оскільки використання землі є платним, і суб'єкт господарювання продовжує користатися земельною ділянкою на тих самих умовах і не отримав письмового заперечення від орендодавця щодо використання земельної ділянки, то такий суб'єкт до поновлення договору оренди земельної ділянки буде сплачувати орендну плату за землю відповідно до умов попереднього договору, якщо інше не передбачається новим договором оренди землі.
4. Згідно зі ст. 1 Закону про систему оподаткування ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита і збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, та пільги з оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Справляння плати за землю здійснюється згідно із Законом про плату за землю, яким визначено пільги зі сплати земельного податку, утому числі вітчизняними закладами фізичної культури та спорту.
Законом № 398 внесено зміни до п. 4 частини першої ст. 12 Закону про плату за землю, викладеного у новій редакції, і встановлено, що від земельного податку звільняються вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок грошових коштів державного або місцевого бюджетів.
Постановою № 30 затверджено перелік баз олімпійської та параолімпійської підготовки, однак пільги з оподаткування таким базам не надаються.
Тому, враховуючи норму п. 4 ст. 12 Закону про плату за землю, від сплати земельного податку будуть звільнятися лише спортивні бази олімпійської та параолімпійської підготовки - заклади фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок грошових коштів державного або місцевого бюджетів.
Список використаних документів
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. №1251-ХІІ “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997р. № 77/97-ВР
Закон про плату за землю - Закон України від 03.07.1992 р. № 2535-ХІІ “Про плату за землю” у редакції від 19.09.1996 р. № 378/96-ВР
Закон про оренду землі - Закон України від 06.10.1998 р. № 161-XIV “Про оренду землі” у редакції від 02.10.2003 р. № 1211-ІV
Закон про оцінку земель - Закон України від 11.12.2003 р. № 1378-ІV “Про оцінку земель”
Закон № 398 - Закон України від 30.11.2006 р. № 398-V “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування”
Постанова № 30 - Постанова КМУ від 18.01.2006 р. № 30 “Про затвердження Порядку надання закладу фізичної культури та спорту статусу бази олімпійської та параолімпійської підготовки і переліку закладів, яким надано такий статус”
Порядок № 18/15/21/11 - Порядок нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення і населених пунктів, затверджений наказом Держкомзему, Міністерства аграрної політики, Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства, Українською академією аграрних наук від 27.01.2006 р. № 18/15/21/11
Лариса Смірнова, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
“Консультант бухгалтера” № 37 (473) 15 вересня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)