Якщо у приватного підприємця працює інвалід або пенсіонер...
У підприємців або їх бухгалтерів, де працюють пенсіонери та інваліди, часто виникають питання щодо нюансів оплати праці зазначених категорій працівників і встановлених для них пільг в оподаткуванні.
Так про які ж нюанси повинен пам'ятати підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, щодо такої категорії працівників як інваліди та пенсіонери?
Саме про основні нюанси, які необхідно знати підприємцю, ми й поговоримо в цій статті.
Говорячи про податки і збори, які утримуються з доходів найманих працівників, необхідно зазначити, що обрана система оподаткування впливає лише на доходи, одержувані самим підприємцем, а от для найманих працівників “правила гри” однакові і не залежать від статусу роботодавця. Щодо нарахувань (відрахувань до фондів загальнообов'язкового соціального страхування) на доходи найманих працівників, то тут усе залежатиме від обраної роботодавцем системи оподаткування, і про рівність усіх роботодавців мова не йде.
Трудові відносини з інвалідом або пенсіонером
Згідно з вимогами КЗпП України інваліди мають право на додаткові пільги і привілеї порівняно зі звичайними працівниками підприємця. При цьому, звертаємо увагу, що роботодавець зобов'язаний дотримуватися всіх цих пільг і привілеїв.
А факт їхнього порушення, згідно зі ст. 41 КУпАП, дозволяє притягти винних осіб приватного підприємця) до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн).
Отже, перелічимо у табл. 1 основні (на думку автора) пільги і привілеї, передбачені законодавством щодо працюючих інвалідів.
| № з/п | Пільги | Посилання |
| 1. | При направленні на роботу медико-соціальною експертною комісією (МСЕК) інвалід має право на працевлаштування без випробувального строку. | ст. 26 КЗпП України |
| 2. | За бажанням інваліда йому може бути встановлено неповний робочий день або робочий тиждень* | ст. 172 КЗпП України |
| 3. | Інвалід має право відмовитися працювати надурочно та у нічний час | ст. 55 КЗпП України |
| 4. | Інвалід має право на надання щорічної основної відпустки у зручний час | ст. 6 Закону про відпустки |
| 5. | Інвалід має право на відпустку за свій рахунок | п.п. 6, 7 ст. 25 Закону про відпустки |
| Примітка. * Згідно з листом Мінпраці України від 29.03.2007 р. № 713/19/71-07, оплата праці в цих випадках провадиться пропорційно відпрацьованому часу або залежно від виробітку. | ||
Щодо працюючих пенсіонерів,то на них поширюються всі гарантії і пільги, як і на “звичайних” працівників. Якихось нюансів щодо цієї категорії працівників у КЗпП України не передбачено.
Утім, існують певні особливості для працівників-інвалідів і працівників-пенсіонерів при наданні відпусток.
Так, згідно із Законом про відпустки, працюючі інваліди мають право на відпустку (як основну, так і додаткову) більшої тривалості, ніж інші працівники (табл. 2).
| Група інвалідності | Тривалість основної щорічної відпустки (ст. 6 Закону про відпустки) | Тривалість щорічної додаткової відпустки без збереження зарплати (п.п. 6, 7 ст. 25 Закону про відпустки) |
| 1,2 | 30 календарних днів | до 60 календарних днів |
| 3 | 26 календарних днів | до 30 календарних днів |
Також працюючі інваліди мають право отримати щорічну відпустку повної тривалості у перший рік роботи у підприємця до закінчення шестимісячного строку безперервної роботи та у будь-який зручний для них час.
Оскільки тривалість відпустки встановлена з розрахунку на рік, то працівник-інвалід може за своїм бажанням розбити і використовувати ЇЇ частинами протягом року.
Крім того, як і всі інші працівники, згідно зі ст. 25 Закону про відпустки, працівники-інваліди можуть претендувати за згодою сторін на неоплачувану відпустку тривалістю не більше 15 днів на рік (див. Лист № 1/6-51/06).
Особливістю при наданні відпусток для працюючих пенсіонерів є те, що згідно зі ст. 25 Закону про відпустки вони мають право на неоплачувану відпустку тривалістю до 30 календарних днів щорічно.
Оподаткування заробітної плати інваліда
Ще раз нагадуємо, що незалежно від системи оподаткування, на якій працює підприємець, заробітна плата (доходи) його працівників-інвалідів обкладається ПДФО у загальновстановленому порядку (за ставкою 15%).
При цьому слід пам'ятати про особливість надання інвалідам податкової соціальної пільги (ПСП). Так, згідно з пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону про податок з доходів фізосіб, до доходів інвалідів І та II груп застосовується ПСП у розмірі 150%. Тому у 2008 році розмір ПСП для зазначеної категорії осіб становить 386,25 грн, якщо:
- заробітна плата працівника за місяць не перевищує 890 грн;
- працівник подав заяву про застосування ПСП і документи, що підтверджують його право на пільгу (довідку МСЕК).
Застосування ПСП може бути перерване у разі отримання інвалідом доходів, передбачених у пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону про податок з доходів фізосіб, зокрема від підприємницької діяльності.
Внески до Пенсійного фонду
і фондів соцстрахування
Згідно із Законом № 400 нарахування на фонд оплати праці найманих інвалідів здійснюються за спеціальною ставкою - 4%.
Проте, звертаємо вашу увагу, що наведена ставка внеску в розмірі 4% встановлена лише для підприємств, установ і організацій. Приватні підприємці до фонду оплати праці своїх працівників-інвалідів застосовують загальновстановлену ставку - 33,2% (див. Лист № 3855/03-30).
Де ж рівноправність, скажете ви, і однаковий підхід, який проголошено ст. 3 Закону про систему оподаткування: “... рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичним і фізичним особам, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів)...”.
у цій ситуації порадити можна лише одне - застосовувати загальну ставку, або відстоювати своє право на 4-відсоткову ставку в суді.
Щодо утримань внесків на обов'язкове державне пенсійне страхування з доходів, то законодавством не передбачено надання будь-яких пільг працівникам-інвалі-дам. Тому для всіх найманих працівників підприємця, включаючи інвалідів, об'єктом для утримання пенсійних внесків є сукупний оподатковуваний дохід, обчислений згідно з чинним законодавством, а ставка - 2%
Загальну інформацію (з урахуванням існуючих особливостей) щодо нарахування та утримання страхових внесків із заробітної плати працівників-інвалідів наведемо нижче табл .3
| № з/п | Види внесків | Ставка | |
| нарахування | утримання | ||
| 1. | Страхові внески до Фонду соціального страхування: | ||
| 1.1. | - з тимчасової втрати працездатності | 1,5% | 0,5%* чи 1%** |
| 1.2. | - на випадок безробіття | 1,3% | 0,5%*** |
| 1.3. |
- від нещасних випадків на виробництві | у розмірі страхового тарифу | - |
| Примітка. *Якщо заробітна плата є меншою за прожитковий мінімум для працездатної особи (з 01.07.2008 р. - 649 грн, а з 01.10.2008 р. - 669 грн). **Якщо заробітна плата є більшою за прожитковий мінімум для працездатної особи. *** Утримується до досягнення інвалідом пенсійного віку. | |||
Доречним буде нагадати, що на цей час приватні підприємці зобов'язані працевлаштовувати інвалідів, якщо чисельність найманих працівників - 8 і більше осіб, а також, що за невиконання нормативу з працевлаштування інвалідів частиною другою ст. 188-1 КУпАП передбачено адміністративний штраф розмірі від 10 до 20 НМДГ (від 17 до 340 грн).
Щоб уникнути якихось непоро зумінь і помилок роботодавеці вправі проконсультуватися з міс цевим органом Фонду захист} інвалідів.
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-І\/ “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон про відпустки - Закон України від 15.11.1996р. № 504/96-ВР “Про відпустки”
Закон № 400 - Закон України від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування”
Лист № 1/6-51/06 - Лист Фонду соціального захисту інвалідів Міністерства праці та соціальної політики України від 29.02.2008 р. № 1/6-51/06 “Щодо порядку працевлаштування інвалідів І групи”
Лист № 3855/03-30 - Лист ПФУ від 07.03.2007 р. № 3855/03-30 “Щодо сплати внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, які використовують працю інвалідів”
“Консультант бухгалтера” № 37 (473) 15 вересня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)