КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Міжнародне співробітництво
Оподаткування процентів за облігаціями, що сплачуються на користь резидента Австрії
Останнім часом чимало читачів звертаються до редакції “Вісника” із запитаннями щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, від здійснення господарської діяльності. Такі доходи оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 13 Закону № 334/94-ВР, за умови, що положеннями міжнародних угод, які набрали чинності, не передбачено інше.
У п. 18.1 ст. 18 цього Закону також зазначено, що у разі якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж передбачені цим Законом, то слід застосовувати норми міжнародного договору.
Так, 17.03.99 р. було ратифіковано Конвенцію між Урядом України і Урядом Республіки Австрія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно.
Розглянемо деякі особливості оподаткування доходів резидента Австрії із джерелом їх походження з України, зокрема процентів за облігаціями, на такому прикладі.
Акціонерне товариство є емітентом облігацій. Проценти за облігаціями сплачуються банку-нерезиденту, який надав довідку про те, що він є резидентом Республіки Австрія. За якою ставкою акціонерне товариство повинно утримувати податок при виплаті процентів на користь банка-нерезидента?
Згідно з визначенням, наведеним у пп. 1.11.3 п. 1.11 ст. 1 Закону № 334/94-ВР, кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики, - це кошти, які залучаються юридичною особою - боржником (дебітором) від інших юридичних або фізичних осіб як компенсація вартості випущених (емітованих) таким дебітором облігацій або депозитних сертифікатів.
Відповідно до абзацу п'ятого п. 1.10 ст. 1 зазначеного Закону в разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту).
Відповідно до пп. “а” п. 13.1 ст. 13 Закону № 334/94-ВР проценти, що сплачуються на користь нерезидента, належать до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України.
Пунктом 13.2 ст. 13 цього Закону встановлено, що резидент або постійне представництво нерезидента, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від здійснення господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язаний утримувати податок з таких доходів згідно з п. 13.1 цієї статті за ставкою у розмірі 15% їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, що набрали чинності.
Конвенція між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно (за текстом - Конвенція) набрала чинності 20.05.99 р.
Пунктом 1 ст. 11 вищезазначеної Конвенції передбачено, що проценти, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, оподатковуватимуться у цій другій Державі.
Однак відповідно до п. 2 ст. 11 Конвенції такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і згідно із законодавством цієї Держави, але якщо одержувач є фактичним власником процентів, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати:
a) 2% від валової суми процентів, що сплачуються: (і) у зв'язку з продажем у кредит будь-якого промислового, комерційного або наукового обладнання;
(іі) у зв'язку з продажем або наданням у кредит будь-яких виробів чи послуг одним підприємством іншому, або
(ііі) за позиками будь-якого виду, що надаються банком або другою фінансовою установою;
b) 5% від валової суми процентів в усіх інших випадках.
У випадку, що розглядається, з урахуванням положень пп. 1.11.3 п. 1.11 ст. 1 Закону № 334/94-ВР проценти підлягають оподаткуванню відповідно до положень пп. “ііі” п. “а” п. 2 ст. 11 Конвенції як проценти, що сплачуються за позиками будь-якого виду, які надаються банком або іншою фінансовою установою.
Механізм застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, в тому числі з Республікою Австрія, визначено Порядком № 470, у п. 4 якого зазначено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, належним чином оформленої довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.
У разі якщо нерезидент не подає такої довідки, його доходи з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування без урахування переваг міжнародного договору.
Враховуючи вищезазначене, а також те, що акціонерне товариство є емітентом облігацій і сплачує проценти за облігаціями банку-нерезиденту який надав довідку про те, що він є резидентом Республіки Австрія і на нього поширюється дія Конвенції, акціонерне товариство під час виплати процентів за облігаціями на користь австрійського банку зобов'язане утримувати податок у розмірі 2% від загальної суми процентів.
У разі виплати у звітному періоді (кварталі) нерезиденту доходів із джерелом їх походження з України акціонерне товариство відповідно до п. 1.3 Порядку № 28 має подати до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у терміни, встановлені для квартального періоду.
Звіти подаються окремо про кожного нерезидента, якому було виплачено дохід. У разі відсутності у звітному кварталі виплат доходів нерезидентам звіт не подається. Сума податку, утриманого при виплаті доходів банку-нерезиденту, відображається також у рядку 19.2 “Суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) з нерезидентів (крім 19.3)” декларації.
Перелік використаних нормативних документів:
Конвенція між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно від 16.10.97 р. (дата ратифікації Україною - 17.03.99 p., дата набрання чинності - 20.05.99 р.)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 470 від 06.05.2001 р. “Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування” (за текстом - Порядок № 470)
Накази ДПА України № 28 від 16.01.98 р. “Про затвердження Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів” (зареєстровано в Мін'юсті України 30.01.98 р. за № 56/2496, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 28)
Накази ДПА України № 143 від 29.03.2003 р. “Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання” (зареєстровано в Мін'юсті України 08.04.2003 р. за № 271/7592, зі змінами та доповненнями, за текстом - декларація)
Ірина ЧЕПЛЕНКО,
головний державний
податковий інспектор
сектора податкових угод
Управління міжнародних
зв'язків
“Вісник податкової служби України” № 37 вересень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)