Щодо застосування податкової соціальної пільги

ПИТАННЯ: Як вірно застосовувати податкову пільгу по податку з доходів найманих працівників в 2008 р.? Іванчук І.І. прийнятий на роботу 22 вересня 2008 р. Нарахована зарплата за відпрацьовані дні у вересні 868,00 грн.22.09.2008р. Іванчук І.І. подав до бухгалтерії заяву на отримання соціальної пільги.

ВІДПОВІДЬ: Керуватися необхідно нормативними документами:

- Закон про ПДФО - Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" 22.05.2003 р. № 889-IV зі змінами та доповненнями.

- Постанова КМУ № 2035 - Порядок надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035 зі змінами та доповненнями.

- Наказ № 461 - Наказ ДПА України "Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку" від 30.09.2003 р. № 461.

- Лист 5191 - Лист ДПАУ від 26.10.2007 р. № 5191/К/17-0715" про розгляд листа , щодо застосування податкової соціальної пільги.

Згідно п.3.5 Закону про ПДФО при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Нарахована з/п - ( утримані внески на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування ) - ( соціальна пільга ) = зарплата до обкладення ПДФО

Згідно п. 6.1 Закону про ПДФО платникам податку (найманим працівникам) надається податкова соціальна пільга. Згідно Закону про ПДФО є 3 види пільг. Пільги надаються при умові (крім пільг по п.6.1.2 а,б,в), що зарплата не перевищує 890,00 грн.

Перелік та розмір податкових соціальних пільг, які надаються платникам податку (найманим) працівникам:

1) у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку, при умові, що зарплата не перевищує в 2008р. 890,00 грн.;

2) у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми першої пільги, для платника податку, який:

а) є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

є) є інвалідом І або II групи, утому числі з дитинства;

ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

з) у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми першої пільги, для платника податку, який є:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Розмір податкової соціальної пільги

У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата, при умові, що розмір не перевищує суми, що дорівнює сумі прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. На 1 січня 2008 р. прожитковий мінімум на працездатну особу становить 633 грн., розмір заробітної плати, що дає право на застосування податкової соціальної пільги, - 890 грн. на місяць (633 грн. х 1,4).

При цьому наступні протягом 2008 р. збільшення розміру прожиткового мінімуму не впливають на граничний розмір заробітної плати, що дає право на соціальну пільгу.

Платник податку самостійно обирає місце застосування податкової соціальної пільги, підставою для якої є подана працедавцю заява за формою, затвердженою Наказом № 461. Згідно із Законом про ПДФО, якщо платник податку працював за місцем отримання основного доходу (визначеним у трудовій книжці) на дату набрання чинності Законом (01.01.2004 р.), то податкова соціальна пільга застосовується до його заробітної плати без подання заяви.

Якщо ж платник податку працевлаштовується (змінює місце роботи) після 01.01.2004 р., то податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з податкового місяця, у якому працедавець одержав заяву платника податку про застосування пільги, та припиняється її застосування з місяця, в якому платник подав заяву про припинення застосування цієї пільги або звільнився.

Увага!!! В місяці, в якому звільняється працівник, податкова соціальна пільга не надається, незважаючи на розмір одержаного доходу.

Залежно від категорій платників Законом установлено податкові соціальні пільги у підвищених розмірах. Для отримання такої пільги платник податку обов'язково має подати до бухгалтерії працедавця заяву та документи, що підтверджують його право на цю пільгу. Порядок надання таких документів і їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги встановлено Постановою КМУ № 2035.

Поряд з правами на одержання податкової соціальної пільги та вибору її розміру Закон про ПДФО установлює для деяких категорій платників податку і певні обмеження щодо застосування зазначеної пільги. Так, податкова соціальна пільга не може застосовуватися до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як:

а) плата за виконання громадських робіт, яка повністю або частково фінансується за рахунок бюджету або відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

б) стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету;

в) заробітна плата під час відбування покарання у вигляді позбавлення волі;

г) заробітна плата, нарахована (виплачена) за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), в тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України;

д) заробітна плата осіб, які відповідно до закону є державними службовцями;

е) доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Податкова соціальна пільга не застосовується до доходів самозайнятої особи, одержаних нею від здійснення підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Відобразимо нарахування зарплати та утримання із зарплати в бухгалтерському обліку. Так , як зарплата не перевищує 890,00 грн., то Іванчуку 1.1. необхідно надати першу соціальну пільгу в розмірі 257,50 грн.

Документи що посилаються на цей