Порядок сплати пенсійних внесків платником єдиного податку
і відображення таких операцій у бухгалтерському облік
ПИТАННЯ: Підприємство з серпня перейшло на спрощену систему оподаткування і є платником єдиного податку.
За серпень 2008 р. єдиний податок нараховано в сумі 10000 грн, буде перераховано 5 вересня 2008 р. повністю, зарплата за серпень - 50000 грн, внески до Пенсійного фонду нараховано на фонд оплати праці (33,2%) - 16600 грн. Термін виплати зарплати- 12 вересня 2008 р. Яку суму потрібно сплатити до Пенсійного фонду в день одержання зарплати?
Відповідь. Під час нарахування та сплати пенсійних внесків платником податку, а також відображення таких операцій у бухгалтерському обліку використовують відповідні нормативні документи, а саме:
- Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (зі змінами та доповненнями, далі - Указ № 727);
- Закон України від 24.03.95 р. №108/95-ВР "Про оплату праці" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон про оплату праці);
- Закон України від 09.07.2003 р. № 1058-ІV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (далі - Закон № 1058);
- Інструкцію зі статистики заробітної плати, затверджену наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5);
- Лист Пенсійного фонду України від 19.03.2004 р. № 2645 "Щодо механізму зарахування частини сум єдиного та фіксованого податків, що спрямовується до бюджету Пенсійного фонду, в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (далі - Лист № 2645).
Суб'єкти малого підприємництва, юридичні особи, що застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують єдиний податок, - нараховують внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, та внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на фонд оплати праці. З виплат, які включаються до фонду оплати праці, утримуються внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, та загальнообов'язкове державне пенсійне страхування. Внески до фонду соціального страхування на випадок безробіття та фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності на фонд оплати праці не нараховуються, а перераховуються в складі єдиного податку, тому нарахування на виплати, які включаються до фонду оплати праці працедавців - юридичних осіб, що сплачують єдиний податок, не провадиться.
При цьому порядок зарахування внесків до Пенсійного фонду такий.
Відповідно до ст. 14 Закону № 1058 страхувальниками є роботодавці: підприємства, установи й організації, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, об'єднання громадян, профспілки, політичні партії та інші особи (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбали спеціальний торговий патент), які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту), або на інших умовах, передбачених законодавством.
Отже, платники єдиного податку відповідно до Закону №1058 є платниками внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на загальних підставах.
Відповідно до Указу № 727 платники єдиного податку не є платниками збору на обов'язкове пенсійне страхування. Державним казначейством України 42% суми єдиного податку, які надійшли до казначейства, перераховуються до Пенсійного фонду України. Тому, щоб не було подвійного оподаткування в платників єдиного податку, Пенсійний фонд України в Листі № 2645 виклав механізм зарахування платникам єдиного податку частини суми єдиного податку, що спрямовується до бюджету Пенсійного фонду, в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за найманих працівників.
Частина суми єдиного податку зараховується в рахунок сплати страхових внесків, нарахованих страхувальником у встановлених законодавством розмірах (33,2%, 4%, 42%) на суми фактичних витрат на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних й компенсаційних виплат, утому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, ухваленими відповідно до Закону про оплату праці, що підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка провадиться за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Зарахування провадиться на підставі платіжного документа, який підтверджує сплату єдиного податку, поданого платником водночас з поданням до органів Пенсійного фонду щомісячного розрахунку суми страхових внесків, та даних органів Державного казначейства України або інших1 фінансових органів про перерахування до бюджету Пенсійного фонду частини суми єдиного податку.
Як відобразити такі операції в бухгалтерському обліку?
Розглянемо один з кількох варіантів.
Приклад. Єдиний податок становить 10000 грн за серпень 2008 р., буде перераховано 5 вересня 2008 р., зарплата за серпень - 50000 грн, внески до Пенсійного фонду (33,2%) - 16600 грн. Термін виплати зарплати - 12 вересня 2008 р. Підприємству під час одержання зарплати потрібно перерахувати 2% утримання до Пенсійного фонду - 1000 грн, нарахування до Пенсійного фонду на зарплату - 12400 грн (16600 грн - (10000 грн х 42%).
| № з/п | Найменування господарської операції | Дебет | Кредит |
Сума, грн |
| 1 | Нарахований єдиний податок у розмірі 58%, віднесений на витрати | 84(94) | 641 єд | 5800,00 |
| 2 | Відображений аванс до Пенсійного фонду (42% єдиного податку) | 651 | 641 єд | 4200,00 |
| 3 | Сплачений єдиний податок до бюджету в повному розмірі | 641 єд | 311 | 10000,00 |
| 4 | Нараховані внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на фонд оплати праці, виплати по тимчасовій непрацездатності | 82(23, 91,92, 93,94) | 651 | 16600,00 |
| 5 | Утримані внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування із зарплати | 661 | 651 | 1000,00 |
| 6 | Перераховані внески до Пенсійного фонду (12400грн + 1000грн) | 651 | 311 | 13400,00 |
Слід звернути увагу, що єдиний податок сплачується до 20 числа, а зарплату можна одержати в перших числах місяця, зарахування внесків до Пенсійного фонду провадиться на підставі платіжного документа, що підтверджує сплату єдиного податку, або іншого документа, що є підтвердженням унесення готівки до відповідної платіжної системи, поданого платником водночас з поданням до органів Пенсійного фонду щомісячного розрахунку суми страхових внесків.
Під час заповнення фінансової звітності в рядку 131 форми № 2-м має відобразитися сума єдиного податку в розмірі 58%.
“Праця і зарплата” № 38(618), 8 жовтня 2008
Передплатний індекс:30214