КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Оподаткування прибутку підприємств
З метою достовірного інформування громадськості про розміри плати за весь період навчання у вищих навчальних закладах наказом № 845 установлено, що інформацію про вартість навчання усі вищі навчальні заклади незалежно від форм власності й підпорядкування подають до Міністерства освіти і науки України до 1 березня кожного року. Загальнодержавними друкованими засобами масової інформації, у яких публікуються відомості щодо розмірів плати за весь період навчання, є Інформаційний вісник (вища освіта) Міністерства освіти і науки України, газета “Освіта України” та Довідник для вступників до вищих навчальних закладів України.
Розмір плати за весь строк навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів або за надання додаткових освітніх послуг установлюється навчальним закладом у грошовій одиниці України - гривні з урахуванням офіційно визначеного рівня інфляції за попередній календарний рік. Вартість освітньої послуги, що надається навчальними закладами іноземцям, які прибули до України на навчання, може зазначатись у договорі в іноземній валюті у розмірах, установлених законодавством.
Відповідно до п. 5 ст. 61 Закону № 1060-ХІІ розмір плати за весь строк навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів або за надання додаткових освітніх послуг установлюється в договорі, що укладається між навчальним закладом та особою, яка навчатиметься, або юридичною особою, що оплачуватиме навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів або надання додаткових освітніх послуг, і не може змінюватися протягом усього строку навчання.
Плата за навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів або за надання додаткових освітніх послуг може вноситися за весь строк навчання, підготовки, перепідготовки, підвищення кваліфікації кадрів або надання додаткових освітніх послуг повністю одноразово або частками - помісячне, по семестрах, щороку.
ПИТАННЯ. 1. Чи включається до складу валових витрат платника податку на прибуток лізинговий платіж за договором оперативної оренди транспортного засобу (вантажного автомобіля), взятого в оренду у найманого працівника?
ПИТАННЯ. 2. Як відображаються в податковому обліку платника податку витрати на оплату послуг юриста, що захищає інтереси такого платника в суді у зв'язку із стягненням дебіторської заборгованості?
ПИТАННЯ. 3. Чи має право підприємство, взяте на облік у податковому органі у IV кварталі, включити до складу валових витрат суму витрат на проведення в поточному році ремонту виробничого обладнання відповідно до норм пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 334/94-ВР?
ПИТАННЯ. 4. Чи включаються до складу валових витрат суми премій, виплачених працівникам підприємства за високі показники в роботі?
ПИТАННЯ. 5. Приватним навчальним закладом для певної категорії абітурієнтів впроваджено систему диференційованої форми оплати за навчання. З якої суми в цьому випадку формується валовий дохід - з вартості навчання за основним контрактом чи за додатковою угодою?
ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до пп. 1.18.1 п. 1.18 ст. 1 Закону № 334/94-ВР під оперативним лізингом (орендою) слід розуміти господарську операцію фізичної або юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно зі ст. 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачено фінансовим лізингом (орендою).
Згідно з пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закону № 334/94-ВР передання майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар - суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
Відповідно до пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР з метою оподаткування витрати, понесені платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання.
Як установлено пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 цього Закону, положення вищезазначеного підпункту поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого ст. 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.
Враховуючи те, що фізичні особи не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до Закону № 334/94-ВР, витрати, понесені платником податку у зв'язку з орендою вантажного автомобіля у найманого працівника, включаються до складу валових витрат виходячи з договірних цін, але не більших за звичайні ціни.
ВІДПОВІДЬ. 2. Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, утому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Якщо дебіторська заборгованість виникла у зв'язку із веденням платником податку господарської діяльності, то оплата юридичних послуг, пов'язаних із стягненням заборгованості з боржника, включається до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР за датою, визначеною відповідно до пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 цього Закону. Згідно з пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону № 334/94-ВР датою збільшення валових витрат платника податку на прибуток при здійсненні операцій з неплатниками цього податку є дата фактичного отримання від них послуг.
ВІДПОВІДЬ. 3. Підпунктом 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 334/94-ВР встановлено, що платники податку мають право протягом звітного періоду включати до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, утому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2 - 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
При цьому згідно з п. 11.1 ст. 11 Закону № 334/94-ВР для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
Податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, визначених ст. 14 цього Закону; для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року.
У разі коли особу взято на облік податковим органом як платника цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду.
Таким чином, для платника податку, якого взято на облік у IV кварталі минулого року, перший звітний період розпочинається з дати взяття на облік та закінчується останнім календарним днем І кварталу поточного року. Оскільки сукупна балансова вартість усіх груп основних фондів у податковому обліку станом на початок звітного періоду (дату взяття платника податку на податковий облік) дорівнює нулю, то такий платник протягом поточного року не має права на застосування норми пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 334/94-ВР.
ВІДПОВІДЬ. 4. Відповідно до пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.
Статтею 97 КЗпП визначено, що форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат установлюються підприємствами, установами, організаціями самостійно в колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною та галузевими (регіональними) угодами.
Крім того, на підприємстві може бути затверджено положення про преміювання працівників.
Відповідно до Інструкції № 5 для оцінки розміру заробітної плати найманих працівників застосовується показник фонду оплати праці. Зокрема, фонд оплати праці складається з фонду основної заробітної плати, фонду додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Фонд додаткової заробітної плати згідно з п. 2.2 Інструкції № 5 включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій. До складу фонду додаткової заробітної плати входять надбавки і доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за високі досягнення в праці.
Таким чином, згідно з пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону № 334/94-ВР суму винагороди, зокрема премій за високі показники в роботі, виплачені працівникам у розмірі, визначеному в трудовому договорі або положенні про преміювання, може бути включено платником податку до складу валових витрат.
ВІДПОВІДЬ. 5. Дохід, отриманий платником податку від продажу послуг особам, які не є платниками податку на прибуток підприємств або сплачують цей податок за іншими, ніж платник податку, ставками, визначається виходячи з договірних цін, але не менших за звичайні ціни на зазначені послуги, що діяли на дату продажу (пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Оскільки фізичні особи не є платниками податку на прибуток, то дохід навчального закладу - платника податку на прибуток від операцій з такими особами повинен визначатися з урахуванням рівня звичайних цін на послуги з навчання.
Згідно з пп. 1.20.3 п. 1.20 ст. 1 Закону № 334/94-ВР для товарів (робіт, послуг), які продаються шляхом прилюдного оголошення умов їх продажу, звичайною визнається ціна, що міститься у такому прилюдному оголошенні.
Відповідно до п. 5 ст. 61 Закону № 1060-ХІІ розмір плати за весь строк навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів або за надання додаткових освітніх послуг установлюється в договорі, що укладається між навчальним закладом та особою, яка навчатиметься, або юридичною особою, що оплачуватиме навчання, підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації кадрів або надання додаткових освітніх послуг, і не може змінюватися протягом усього строку навчання.
Розмір вищезазначеної плати публікується у загальнодержавних друкованих засобах масової інформації та інформаційних збірниках спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в галузі освіти і науки.
Отже, у цьому випадку звичайною ціною наданих освітніх послуг для певної категорії абітурієнтів буде ціна, визначена відповідно до оприлюднених диференційованих розмірів.
Перелік використаних нормативних документів:
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. (зі змінами та доповненнями, за текстом - КЗпП)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 p. № 283/97-BР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1060-ХІІ від 23.05.91 р. “Про освіту” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Держкомстату України № 5 від 13.01.2004 р. “Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати” (зареєстровано в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за № 114/8713, за текстом - Інструкція № 5)
Наказ Міністерства освіти і науки України № 845 від 24.12.2003 р. “Про опублікування розмірів плати за навчання у вищих навчальних закладах”
Наталія ХОЦЯНІВСЬКА,
директора департаменту
та Валентин
ЗАВГОРОДНЄВ,
заступник директора
департаменту - начальника
відділу адміністрування
податку на прибуток
та податкових платежів
“Вісник податкової служби України” № 35 вересень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)