Три варіанти надання благодійної допомоги
Узагальнююче роз’яснення ДПАУ для тих, хто займається благодійністю.
Наказом від 27.08.2008 р. № 552 ДПАУ видала Узагальнююче податкове роз’яснення щодо відображення в декларації з податку на прибуток підприємства витрат на добровільне переказування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), які включаються до валових витрат.
На що звернула увагу ДПАУ? Відповідно до пп.5.2.2 ст.2 Закону про прибуток до складу валових витрат включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно переказані (передані) протягом звітного року у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% оподатковуваного прибутку підприємства попереднього року.
Крім того, згідно з пп.5.2.13 ст.5 Закону про прибуток включенню до складу валових витрат підлягають також суми коштів або вартість майна, добровільно переказані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.
При цьому ДПАУ розглянула три варіанти благодійної діяльності за умови, що оподатковуваний прибуток платника податку попереднього звітного року становить 100000 грн.
Варіант 1
У звітному році підприємство надало благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 1000 грн, а також з метою охорони культурної спадщини добровільно переказало установам освіти кошти на суму 1500 грн.
Як зазначає ДПАУ, суми цих коштів до складу валових витрат не включаються, оскільки підприємство надало благодійну допомогу неприбутковим організаціям та переказало кошти установам освіти на суми, що не перевищують 2% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (2000 грн).
Тобто не можна ці дві суми додавати і стверджувати, що добровільно переказана сума коштів становить 2500 грн.
Варіант 2
У звітному році підприємство надало благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 2500 грн, а також з метою охорони культурної спадщини добровільно переказало установам освіти кошти на суму 8000 грн.
Сума коштів у вигляді благодійної допомоги та сума добровільно переказаних установам освіти коштів включаються до складу валових витрат платника податку в повному обсязі, оскільки кожна з них перевищує 2% (2000 грн), і перша не більша 5% (5000 грн), а друга відповідно 10% (10000 грн) оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Зверніть увагу: хоча разом надані суми перевищують 5% і навіть 10%, все одно 2500 грн включатимуться до ВВ згідно з пп.5.2.2 Закону про прибуток, а 8000 грн – згідно з пп.5.2.13 цього Закону.
Варіант 3
У звітному році підприємство надало благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 6000 грн, а також з метою охорони культурної спадщини добровільно переказало установам освіти кошти на суму 12000 грн.
До складу валових витрат платника податку включаються добровільно переказані неприбутковим організаціям кошти у сумі 5000 грн та добровільно переказані установам освіти кошти у сумі 10000 грн, оскільки саме ці суми не більші 5% (5000 грн.) та відповідно 10% (10000 грн) оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.