КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент надходження доходів
Пенсійний збір
Згідно із Законом № 1060-XII освіта в Україні грунтується на засадах гуманізму, демократії, національної свідомості, взаємоповаги між націями і народами.
Заклади освіти створюються органами державної виконавчої влади і органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, громадянами відповідно до соціально-економічних, національних, культурно-освітніх потреб за наявності необхідної матеріально-технічної, науково-методичної бази, педагогічних кадрів.
Педагогічну діяльність у закладах освіти здійснюють педагогічні працівники, у вищих закладах освіти III і IV рівнів акредитації та закладах післядипломної освіти - науково-педагогічні працівники.
Держава і чинне законодавство України надають гарантії педагогічним та науково-педагогічним працівникам навчальних закладів. Зокрема, згідно зі ст. 57 Закону № 1060-ХІІ педагогічним і науково-педагогічним працівникам держава забезпечує: виплати надбавок за вислугу років щомісяця у відсотках до посадового окладу (ставки заробітної плати) залежно від стажу педагогічної роботи у таких розмірах: понад 3 роки - 10%, понад 10 років - 20%, понад 20 років - 30%; надання щорічної грошової винагороди в розмірі до одного посадового окладу (ставки заробітної плати) за сумлінну працю, зразкове виконання службових обов'язків; виплату допомоги на оздоровлення у розмірі місячного посадового окладу (ставки заробітної плати) при наданні щорічної відпустки.
Постановою № 934 затверджено Порядок погашення кредиторської заборгованості державного бюджету педагогічним і науково-педагогічним працівникам навчальних закладів та установ освіти з виплати надбавки за вислугу років та допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки. Нарахування відповідних виплат здійснюється навчальними закладами та установами освіти протягом місяця як працюючим особам, так і сумісникам, звільненим і пенсіонерам.
ПИТАННЯ. 1. Який порядок нарахування страхових внесків на суми надбавок за вислугу років за період з січня 1997 р. по серпень 2002 р. та допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки з січня 1998 р. по серпень 2002 р. педагогічним і науково-педагогічним працівникам?
ПИТАННЯ. 2. Чи застосовується спеціальна ставка платниками фіксованого сільськогосподарського податку при нарахуванні внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за найманих працівників, які працюють за строковим трудовим договором?
ПИТАННЯ. 3. Чи зобов'язані подавати звітність до органів Пенсійного фонду юридичні особи, які не використовують працю найманих працівників та не проводять нарахування заробітної плати?
ПИТАННЯ. 4. Який порядок сплати внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з сум компенсацій за вимушений прогул, виплачених за рішенням суду?
ВІДПОВІДЬ. 1. Постановою № 934 затверджено Порядок погашення кредиторської заборгованості державного бюджету педагогічним і науково-педагогічним працівникам навчальних закладів та установ освіти з виплати надбавки за вислугу років та допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки.
Пунктом 4 Порядку № 934 визначено, що відрахування з виплат, передбачені законодавством, здійснюються в установленому порядку.
Згідно з цим Порядком нарахування відповідних виплат здійснюється навчальними закладами та установами освіти протягом місяця як працюючим особам, так і сумісникам, звільненим та пенсіонерам.
Законом № 1058-IV визначено осіб, які підлягають державному пенсійному страхуванню, платників страхових внесків, їх права, обов'язки, порядок нарахування та сплати страхових внесків, стягнення заборгованості за цими внесками, умови набуття права та порядок визначення розмірів пенсійних виплат.
Відповідно до ст. 11 цього Закону застрахованими особами є громадяни України та іноземці (наймані працівники), які працюють на підприємствах, в установах, організаціях, створених згідно із законодавством України, незалежно від форм власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об'єднаннях громадян, у фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності та інших осіб (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування - фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок) на умовах трудового договору (контракту) або працюють на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах, в установах, організаціях чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.
Враховуючи вищенаведене, якщо виплати здійснюються особам, які на момент їх нарахування не перебувають у трудових відносинах з відповідним закладом освіти (звільненим і непрацюючим пенсіонерам), то страхові внески на такі виплати не нараховуються.
Таким чином, згідно з частиною третьою ст. 20 Закону № 1058-IV обчислення територіальними органами Пенсійного фонду сум страхових внесків за минулі періоди провадиться виходячи з розміру страхового внеску, що діяв на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховуються страхові внески. Водночас страхові внески нараховуються на суми виплат у межах максимальної величини, встановленої законодавством.
ВІДПОВІДЬ. 2. Статтею 5 Закону № 1058-IV передбачено, що виключно цим Законом регулюються відносини, що виникають між суб'єктами системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, визначається коло осіб, які підлягають державному пенсійному страхуванню, платники страхових внесків, їх права та обов'язки, порядок нарахування, обчислення та сплати страхових внесків, стягнення заборгованості за цими внесками.
Відповідно до п. 8 Прикінцевих положень Закону № 1058-IV до набрання чинності законом про спрямування частини страхових внесків до Накопичувального фонду (крім пп. 5 цього пункту, який діє протягом строку, визначеного Законом № 1878-IV) страхові внески, що перераховуються до солідарної системи, сплачуються страхувальниками та застрахованими особами на умовах і в порядку, визначених цим Законом, та в розмірах, передбачених Законом № 400/97-ВР для відповідних платників збору.
Підпунктом 5 п. 8 Прикінцевих положень Закону № 1058-IV визначено, що платники фіксованого сільськогосподарського податку сплачують страхові внески, які перераховуються до солідарної системи за найманих працівників за спеціальною ставкою, визначеною ст. 4 Закону № 400/97-ВР.
Згідно з чинним законодавством до найманих працівників належать лише фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту).
Відповідно до ст. 23 КЗпП строковий трудовий договір є одним із видів трудового договору і укладається у випадках, коли трудові відносини не можуть бути встановлені на невизначений строк з урахуванням характеру наступної роботи, або умов її виконання, або інтересів працівника та в інших випадках, передбачених законодавчими актами.
Отже, при нарахуванні страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за найманих працівників, які працюють за строковим трудовим договором, платниками фіксованого сільськогосподарського податку застосовується спеціальна ставка.
ВІДПОВІДЬ. 3. Згідно зі ст. 17 Закону № 1058-IV обов'язок щодо подання звітності органам Пенсійного фонду у строки, в порядку та за формою, встановленими Пенсійним фондом, мають страхувальники, які відповідно до ст. 15 цього Закону є платниками страхових внесків.
Статусу страхувальника згідно з частиною першою п. 1 ст. 14 Закону № 1058-IV набувають підприємства, установи і організації, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, об'єднання громадян, профспілки, політичні партії (у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ, організацій, об'єднань громадян, профспілок, політичних партій) за умов, якщо вони:
використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством;
мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Порядок подання звітності до органів Пенсійного фонду встановлено Інструкцією № 21-1, розділом 11 якої обов'язок щодо подання звітності покладено на платників страхових внесків.
Отже, юридичні особи, що перебувають на обліку в органах Пенсійного фонду України, але не мають статусу страхувальника, не є платниками страхових внесків, а отже, не зобов'язані подавати щомісячну звітність до органів Пенсійного фонду.
ВІДПОВІДЬ. 4. Відповідно до частини першої ст. 19 Закону № 1058-IV страхові внески до солідарної системи для роботодавців нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону № 108/95-BР виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Нормативним документом, що визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція № 5. Згідно з пп. 2.2.12 п. 2.2 цієї Інструкції суми, стягнуті виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника відповідно до виконавчого листа, належать до фонду оплати праці у частині додаткової заробітної плати як оплата за невідпрацьований час і відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому було здійснено зазначене нарахування або виплата.
Сплата страхових внесків із таких сум здійснюється в межах максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників за місяць, до якого належить фонд оплати праці.
Перелік використаних нормативних документів:
Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. (за текстом - КЗпП)
Закон України № 108/95-ВР від 24.03.95 р. “Про оплату праці” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 400/97-ВР від 26.06.97 р. “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1058-IV від 09.07.2003 р. “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1060-ХII від 23.05.91 р. “Про освіту” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1878-1V від 24.06.2004 р. “Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств та підтримки соціальних стандартів їх працівників”
Постанова Кабінету Міністрів України № 934 від 19.09.2005 р. “Про реалізацію Закону України “Про реструктуризацію заборгованості з виплат, передбачених статтею 57 Закону України “Про освіту” педагогічним, науковопедагогічним та іншим категоріям працівників навчальних закладів” (за текстом - Порядок № 934)
Постанова Правління пенсійного Фонду України № 21-1 від 19.12.2003 р. “Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України” (зареєстровано в Мін'юсті України 16.01.2004 р. за № 64/8663, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 21-1)
Наказ Держкомстату України № 5 від 13.01.2004 р. “Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати” (зареєстровано в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за № 114/8713, за текстом - Інструкція № 5)
Людмила ЩИПКА,
заступник директора департаменту
начальник відділу методології
забезпечення платежів до Пенсійного
фонду України Пенсійний збір
“Вісник податкової служби України” № 35 вересень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)