КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Пільгове оподаткування підприємств та
організацій громадських організацій інвалідів
Право на застосування пільги з оподаткування
підприємств та організацій громадських організацій інвалідів
Спеціальним законом, який визначає основи соціальної захищеності інвалідів в Україні і гарантує їм рівні з усіма іншими громадянами можливості для участі в економічній, політичній і соціальній сферах життя суспільства, створення необхідних умов, які дають можливість інвалідам вести повноцінний спосіб життя згідно з індивідуальними здібностями і інтересами, є Закон № 875-ХІІ.
Для здійснення заходів щодо соціального захисту, реабілітації інвалідів, залучення їх до суспільне корисної діяльності, занять фізичною культурою і спортом створюються громадські організації інвалідів та спілки громадських організацій інвалідів (за текстом - громадські організації інвалідів).
Громадські організації інвалідів відповідно мають право створювати підприємства, які здійснюють комерційну і некомерційну господарську та іншу діяльність, не заборонену законодавством.
Підтримка прав інвалідів, забезпечення їх соціальної захищеності закріплено Конституцією України, Законом № 875-ХІІ та реалізується державою в тому числі шляхом встановлення пільг зі сплати податків (обов'язкових платежів).
Зокрема, ст. 14-1 Закону № 875-ХІІ передбачено, що підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право на пільги зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), які знайшли своє відображення у законах України з питань оподаткування.
Право на застосування пільги з оподаткування підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають лише за наявності дозволу на право користування такими пільгами, який надається на квартал, півріччя, три квартали, рік міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів (за текстом - Комісія).
Рішення про надання дозволу підприємствам та організаціям громадських організацій інвалідів на право користування пільгами з оподаткування, отримання позик, фінансової допомоги, дотацій приймаються Комісією та регіональними комісіями згідно з положенням, затвердженим Кабінетом Міністрів України, виходячи з техніко-економічного та соціального обгрунтування заходів, для здійснення яких використовуватимуться ці кошти.
Рішення Комісії і регіональних комісій про надання дозволу підприємствам та організаціям громадських організацій інвалідів на право користування пільгами з оподаткування або відмову в наданні такого дозволу мають бути вмотивованими та базуватися на аналізі соціальної значимості відповідного підприємства, організації громадської організації інвалідів та можливості працевлаштування інвалідів.
Комісія приймає рішення щодо:
надання дозволу підприємствам та організаціям громадських організацій інвалідів на право користування пільгами з оподаткування;
доцільності надання підприємствам та організаціям громадських організацій інвалідів позик, фінансової допомоги (крім фінансової допомоги на здійснення заходів щодо фізкультурно-спортивної реабілітації, яка надається за поданням Національного комітету спорту інвалідів України), дотацій з урахуванням фінансових можливостей Фонду соціального захисту інвалідів.
У випадку якщо підприємство чи організація громадських організацій інвалідів отримали за попередній податковий рік валовий дохід в обсязі меншому за 8400 мінімальних заробітних плат, то рішення про надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування приймає регіональна комісія.
Порядок надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських організацій інвалідів затверджено постановою № 1010.
Кошти державного бюджету для надання фінансової
підтримки громадським організаціям інвалідів
Громадські організації інвалідів, що мають статус всеукраїнських, їх місцеві (обласні) осередки та організації непро-мислової сфери УТОГ та УТОС (далі -громадські організації) одержують кошти державного бюджету за програмою “Фінансова підтримка громадських організацій інвалідів” (далі - бюджетні кошти).
Відповідно до Закону № 107-VI кошти, що передбачені цією програмою, обліковуються за кодом програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету 2501120 (код функціональної класифікації видатків та кредитування державного бюджету - 1010 “Соціальний захист на випадок непрацездатності”).
Громадські організації інвалідів включають суму одержаних коштів державного бюджету за програмою фінансової підтримки на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР до складу валового доходу. При цьому валовий дохід збільшується на дату отримання зазначених коштів на рахунок організації.
Якщо громадську організацію інвалідів зареєстровано як неприбуткову установу на підставі абзацу “б” пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, то пп. 7.11.3 п. 7.11 ст. 7 цього Закону встановлено, що суми дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згоду на обов'язковість яких надано Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін, звільняються від оподаткування.
Порядок використання коштів державного бюджету для надання фінансової підтримки громадським організаціям інвалідів у 2008 р. затверджено постановою № 236.
Відповідно до п. 5 зазначеного Порядку громадські організації мають використовувати бюджетні кошти на такі цілі:
проведення конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з'їздів, тренінгів, курсів, навчальних семінарів, фестивалів, виставок, концертів, фізкультурних заходів, конкурсів за умови, що інваліди становлять не менш як 60% загальної кількості їх учасників, засідань “круглих столів”, заходів з нагоди Міжнародного дня інвалідів (крім оплати фур-шетів та банкетів), а також забезпечення участі представників громадських організацій у цих та аналогічних міжнародних заходах;
навчання голови та членів тендерних комітетів (не більше 6 осіб) громадських організацій інвалідів, що здійснюють закупівлю товарів, робіт і послуг в установленому законодавством порядку;
провадження видів діяльності, визначених для громадських організацій інвалідів указами Президента України;
випуск згідно з укладеними договорами вітчизняними суб'єктами господарської діяльності книжок, підручників, довідників, брошур, інформаційних листівок, зокрема надрукованих шрифтом Брайля, виданих спеціалізованими мовами та озвучених, а також газет і журналів з питань соціального захисту інвалідів, доходи від реалізації яких використовуються лише для цілей, визначених цим пунктом;
підтримку організацій непромислової сфери УТОГ та УТОС, в тому числі для матеріального заохочення працівників в обсязі, що не перевищує разом з нарахуваннями 80% загального обсягу бюджетних коштів, передбачених для зазначених товариств;
підтримку громадських організацій інвалідів, що входять до складу всеукраїнської громадської організації інвалідів, які надають інвалідам з розумовою відсталістю послуги з денного догляду за окремим списком, погодженим з Мінпраці України;
оплату, але не більше 20% загального обсягу передбачених громадській організації бюджетних коштів:
оренди обладнання, інвентарю та приміщень;
комунальних послуг у межах середніх норм споживання;
послуг поштового та електрозв'язку;
поточного ремонту інвентарю та приміщень;
встановлення, користування та обслуговування веб-сторінки громадської організації, довідково-інформаційних програм і програм бухгалтерського обліку, забезпечення доступу до електронної пошти;
придбаних канцелярських виробів;
передплати та придбання періодичних, довідкових, інформаційних, аналітичних та методичних видань з питань соціального захисту і реабілітації інвалідів, діяльності громадських організацій та бухгалтерського обліку;
матеріальне заохочення працівників організації (в обсязі, що не перевищує разом з нарахуваннями 35% загального обсягу передбачених громадській організації бюджетних коштів).
Використання бюджетних коштів на інші цілі забороняється.
У випадку використання неприбутковою організацією - громадською організацією інвалідів та її місцевими осередками одержаної з бюджету за програмою фінансової підтримки суми коштів не за призначенням, така сума підлягає оподаткуванню. При цьому валовий дохід виникає на дату отримання зазначених коштів на рахунок організації.
Оподаткування податком на прибуток підприємств
та організацій громадських організацій інвалідів
Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств та організацій громадських організацій інвалідів визначено п. 7.12 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
Так, від оподаткування звільняється прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів, послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням іншої особи без передання права власності на такі товари, та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50% середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за рік за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу).
Право застосовувати зазначену пільгу підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають за умови наявності дозволу на право користування такою пільгою, який надається міжвідомчою Комісією відповідно до Закону № 875-ХІІ.
У разі порушення вимог, установлених пп. 7.12.1 п. 7.12 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, громадські організації інвалідів, їх підприємства та організації зобов'язані сплатити суми податку за відповідний період, проіндексовані з урахуванням рівня інфляції, а також штраф, визначений згідно зі ст. 17 Закону № 2181-III.
Досить поширеним питанням, що виникає при оподаткуванні підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, є правомірність застосування пільги щодо сплати податку на прибуток до одержаних пасивних доходів (від оренди, отриманих відсотків, операцій з цінними паперами тощо). Такі доходи звільняються від оподаткування податком на прибуток, оскільки вони не визначені серед переліку доходів, що підлягають оподаткуванню, встановленого пп. 7.12.1 п. 7.12 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
У разі якщо підприємство чи організація громадських організацій інвалідів здійснює діяльність, прибутки від здійснення якої звільняються від оподаткування згідно з чинним законодавством, та діяльність, прибутки від якої оподатковуються на загальних підставах, воно має вести окремий облік доходів, витрат, амортизаційних відрахувань, матеріальних запасів, які відносяться до діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування.
Прибуток, який не звільняється від оподаткування за звітний період, розраховується згідно з п. 3.1 ст. З Закону № 334/94-ВР з урахуванням положень п. 5.9 ст. 5 цього Закону наростаючим підсумком і відображається в декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом № 143 (за текстом - декларація).
Податкова звітність про прибуток підприємств
та організацій громадських організацій
інвалідів, що звільняється від оподаткування
Підприємства та організації громадських організацій інвалідів, які отримують прибуток, що звільняється від оподаткування, подають Податковий звіт про прибуток, що звільняється від оподаткування, підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, затверджений наказом № 270 (далі - Звіт).
Звіт заповнюється в гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами і подається одночасно з декларацією протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Прибуток, звільнений від оподаткування, відображається у рядку 10 декларації, який заповнюється з урахуванням даних таблиці 1 додатка К5 “Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування”.
У випадку отримання збитків від пільгової діяльності значення рядка 10 із додатка К5 переноситься до рядка 10 декларації зі знаком “-”.
При заповненні таблиці 1 додатка К5 до рядка 10 декларації треба враховувати таке:
дані рядка 10.1 (10.2) додатка К5 порівнюються з даними рядка 4 “Прибуток (+), збиток (-) від продажу товарів, робіт, послуг” Звіту;
дані рядка А1 (Б1) додатка порівнюються з даними рядка 1 “Дохід, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг)” Звіту.
дані рядка А2 (Б2) додатка порівнюються з даними рядка 2 “Витрати, пов'язані з продажем товарів (робіт, послуг)” Звіту;
дані рядка A3 (БЗ) додатка порівнюються з даними рядка 3 “Амортизаційні відрахування” Звіту.
Ганна ЧЕРНИШОВА
“Вісник податкової служби України” № 38 жовтень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).