КОСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10 %,
не является плательщиком НДС
ВОПРОС: Наше предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10 %, вызвали в налоговую милицию. Во время общения нас уведомили: поскольку объем выручки превышает в 2008 году 300 тыс. грн. (он равен 756 тыс. грн. за полугодие), то мы были обязаны уже во втором квартале зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, ведь этого требует Закон об НДС. Так ли это?
ОТВЕТ: Нет, требования налоговой милиции необоснованны.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн гривень (ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99г. № 746/99).
При этом ст. 3 Указа определено, что субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно выбирает одну из следующих ставок единого налога:
- 6 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97г. № 168/97-ВР;
- 10 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.
В то же время Указом обусловлено, что плательщики единого налога - юридические лица ведут налоговый учет по тем налогам, плательщиками которых они являются согласно этому Указу. А ст. 6 Указа определяет, что субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС, кроме случая, когда юридическое лицо выбрало способ обложения доходов единым налогом по ставке 6 %.
Таким образом, предприятия, уплачивающие единый налог по ставке 10 %, независимо от общей суммы от осуществления ими операций по поставке товаров и услуг имеют право не регистрироваться в качестве плательщиков НДС на основании п.п. 2.3.1 Закона (это указано в письме ГНАУ от 07.07.2005г. № 13492/7/15-2417).
Указанное правило действует до достижения плательщиком налога - юридическим лицом объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год 1 млн грн. (включительно).
В случае превышения в течение календарного года “ограничительной” суммы в 1 млн грн. плательщик налога со следующего квартала утрачивает возможность применять единый налог по ставке 10 % и автоматически со следующего квартала становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Например, если во II квартале объем выручки превысил 1 млн грн., то с III квартала плательщик обязан перейти на общую систему налогообложения.
При этом согласно п.п. “6” п. 7 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000г. № 79, плательщик, который до момента перехода на общую систему налогообложения был плательщиком единого налога по ставке 10 %, обязан подать в налоговый орган заявление о регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость начиная со следующего отчетного периода (квартала).
Таким образом, предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10 %, должно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС с квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения из-за превышения выручкой 1 млн грн.
Александра ВИНЦЕВИЧ,
главный государственный налоговый инспектор