Комментарий к Письму ГНАУ
от 26.08.2008 г. № 17203/7/15-0217
“О порядке применения налогового разъяснения”
Письмом от 05.03.2008 г. № 4284/7/15-0317 (см. “Фортекс” № 13/2008, с. 10–11) ГНАУ отозвала все свои разъяснения, согласно которым расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом (другим улучшением) основных фондов, должны относиться в состав валовых затрат в соответствии с п/п. 5.6.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” без учета ограничений, установленных п/п. 8.7.1 Закона. Там же налоговики заявили свою новую позицию - диаметрально противоположную:
“Расходы на оплату труда работников, занятых на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и другим видам улучшения основных фондов, подлежат отражению в налоговом учете плательщика налога в соответствии с подпунктом 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона”.
Естественно, возник вопрос: с какого периода должен применяться новый подход - с марта 2008 года (когда были отозваны прежние письма), с 2004 года (самые ранние из отозванных писем относятся к этому периоду) или же с какой-нибудь другой даты? Кстати, Закон о прибыли в этой части не менялся уже много лет.
В комментируемом письме ГНАУ заявляет: новые правила должны применяться начиная с I квартала 2008 года.
Но не все так просто, как хотелось бы налоговикам. В соответствии с абз. “д” п/п. 4.4.2 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
“не может быть привлечен к ответственности плательщик налогов, который действовал согласно предоставленному ему налоговому разъяснению (при отсутствии налоговых разъяснений по данному вопросу, которые имеют приоритет) или обобщающему налоговому разъяснению, только на основании того, что в дальнейшем такое налоговое разъяснение или обобщающее налоговое разъяснение было изменено или отменено, или предоставлено новое налоговое разъяснение такому плательщику налогов или обобщающее налоговое разъяснение, противоречащее предыдущему, которое не было отменено (отозвано)”.
То есть комментируемое письмо, как и предыдущие (отозванные), является налоговым разъяснением только для налогоплательщиков, которым оно непосредственно адресовано. Для остальных все эти письма имеют сугубо информационный характер из-за отсутствия обобщающих налоговых разъяснений на данную тему, утвержденных приказами ГНАУ (письма обобщающими налоговыми разъяснениями не являются). Поэтому на таких налогоплательщиков указанная норма не распространяется.
Отметим также, что для определения расходов на оплату труда работников, занятых ремонтом, реконструкцией, модернизацией и другими улучшениями ОФ, ключевую роль играет документальное оформление таких расходов. Ведь если предприятие в своем учете (имеются в виду как бухгалтерские проводки, так и первичные документы и учетные регистры) не выделяет расходы на оплату “ремонтного” труда, то и налоговики вряд ли смогут это сделать.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 39/2008 (№ 299), от 22.09.2008 г.