Комментарий к Письму ГНАУ
от 22.08.2008 г. № 17042/7/16-1517
ГНАУ разъясняет порядок обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности во внешнеэкономических операциях. Отметим, что заявленная в этом письме позиция ГНАУ диаметрально противоположна прежним ее разъяснениям. Надо полагать, “переубедили” ГНАУ многочисленные судебные решения, в которых прежняя точка зрения налоговиков признавалась незаконной.
В комментируемом письме ГНАУ указывает, что объектом обложения НДС в данном случае является объем предоставленных экспедитором услуг, а базой налогообложения - только вознаграждение экспедитора. К этой базе и применяется ставка НДС 20%. При этом в вознаграждение экспедитора не входят расходы на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к исполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых в ходе реализации договора.
ГНАУ рассматривает ситуацию несколько упрощенно. Так, в письме не затрагивается вопрос о налоговом статусе сторонних лиц, получавших оплату от экспедитора. На наш взгляд, если затраты на таких контрагентов осуществлялись экспедитором с НДС, то “перевыставляться” заказчику они тоже должны с НДС (с учетом норм п. 4.7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”). По “безНДСным” расходам (уплате сборов, перевозке за пределами таможенной территории Украины и т. п.) обязательства по НДС формироваться не будут.
При этом существенное значение имеет уточнение ГНАУ, что описанный порядок налогообложения применяется в транспортно-экспедиторских операциях в сфере ВЭД независимо от направления движения груза (импорт или экспорт), а также от категории потребителя услуг (резидент или нерезидент) и заказчика услуг (собственник товара или перевозчик).
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 39/2008 (№ 299), от 22.09.2008 г.