Бути благодійником - почесна місія
На цей час бути благодійником не лише модно і почесно, але й вигідно. Згідно із законодавством України особи, які здійснюють благодійну діяльність, користаються податковими та іншими пільгами.
У попередньому номері журналу в статті “Особливості обліку та звітності благодійних організацій” (с.13) ми розглянули питання, пов'язані з діяльністю благодійних організацій, тепер розглянемо діяльність благодійників - фізичних і юридичних осіб, які здійснюють благодійництво в інтересах набувачів благодійної допомоги.
Згідно з українським законодавством благодійником може бути будь-яка фізична або юридична особа, яка здійснює благодійну діяльність у будь-якому вигляді.
Чому ж сьогодні усе більше приватних підприємців і підприємств стають благодійниками?
Фактично благодійники від благодійної організації відрізняються лише метою основної діяльності - якщо благодійна організація створюється лише з метою сприяння тим, хто потребує допомоги, і тим самим є неприбутковою, то благодійниками виступають прибуткові організації та фізичні особи-підприємці, які віддають на благодійництво лише частину власного прибутку.
Такі особи найчастіше виступають спонсорами та меценатами в різних сферах життєдіяльності суспільства. У чому ж між ними різниця?
Меценат на сьогоднішній день-це фізична особа, яка здійснює добровільну безкорисливу матеріальну, фінансову, організаційну та іншу підтримку набувачів благодійної допомоги.
Спонсор- це фізична або юридична особа, яка надає добровільну матеріальну, фінансову, організаційну та іншу підтримку набувачам благодійної допомоги з метою популяризації виключно свого імені (найменування), свого знака для товарів і послуг.
Таким чином, у наш час благодійництво часто стає зайвим приводом для реклами і зміцнення ділового іміджу.
Крім того, згідно зі ст. 20 Закону про благодійництво, фізичні та юридичні особи, які віддають частину своїх прибутків, заощаджень або майна на благодійну діяльність, користаються податковими та іншими пільгами відповідно до законодавства України.
Документальне
оформлення благодійних внесків
Як відомо, здійснювати благодійну діяльність можна двома шляхами: передавати певні цінності безпосередньо тим, хто потребує допомоги, або вносити внески до благодійної організації. Необхідно зазначити, що передача майна тим, хто потребує допомоги, як добродійництво відрізняється від просто безоплатної передачі (подарунка) тим, що передумовою для благодійного внеску повинен бути лист з проханням надати допомогу. Документальне оформлення залежить, у першу чергу, від того, що саме передається. Розглянемо обидва ці варіанти на прикладах.
Приклад 1. ТОВ “Берізка” отримало від дитячого будинку “Сонечко” лист з проханням передати як благодійну допомогу 2 комп'ютери “Репііит 4”.
При передачі цих об'єктів основних засобів підтвердними документами у ТОВ “Берізка” будуть:
- довіреність від приймаючої сторони;
- актприймання-передачі(внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1);
- накладна на відпуск;
- товаре-транспортна накладна.
Якщо ж передаються запаси, то довіреність буде також необхідна, так само як і накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. № М-11).
Такі документи будуть потрібні, якщо як благодійна допомога передається майно. Бувають випадки, коли у вигляді благодійної допомоги надаються послуги і роботи. Однак навіть студент розуміє, що зберігати послуги для подальшої передачі неможливо. Тим більше, коли підприємству надається акт виконаних робіт, то фактично послуги надані і спожиті. Тому в такому випадку постачальнику послуг потрібно при складанні акта виконаних робіт зазначати, що послуги сплачені одним підприємством, а спожиті фактично іншим.
Приклад 2. ТОВ “Ялиця” отримало від дитячого будинку №1 р. Харкова лист з проханням як благодійну допомогу оплатити ремонт автомобіля, який належить дитячому будинку.
У такому випадку буде складено акт такого змісту:
“...Цей акт підтверджує, що послуги з ремонту легкового автомобіля “Рено”, державший номер АА 003120, який належить дитячому будинку №1 р. Харкова (далі- Одержувач), надані ПП Скубко П. Р. (далі -Виконавець) повною мірою. За надані послу ги, відповідно до рахунка № 1122 від 03.05.2008 р., сплачено ТОВ “Ялиця” (далі - Замовник).
Загальна вартість робіт становить 20000,00 грн. Замовник і Одержувач не мають претензій до якості робіт Виконавця...”.
Акт повинен складатися у трьох примірниках і мати підписи всіх трьох сторін.
Після отримання такого акта ТОВ “Ялиця” оплатить витратну зазначеній сумі, і підтвердними документами будуть відповідні банківські (касові) документи.
Благодійні внески можуть вноситися у двох формах:
- грошовій
- товаро-матеріальній.
При перерахуванні грошових коштів усе просто- оформляються звичайні банківські документи. Однак, щоб благодійництво мало вид саме благодійництва, підприємство - одержувач (набувач) благодійних внесків повинно:
1) надати лист з проханням про допомогу;
2) провести маркірування.
Передача товарів (робіт, послуг) і основних засобів як внесок до благодійної організації документально оформляється так само, як і безпосередньо тим, хто потребує допомоги. Єдина відмінність полягає в тім, що при внесенні внесків до благодійної організації укладається договір про благодійну діяльність.
У бухгалтерському обліку списання ТМЦ для благодійних внесків провадиться так само, як і при звичайній безоплатній передачі, тобто відображається за дебетом рах. 949 “Інші витрати операційної діяльності” та кредитом відповідного рахунка.
Оподаткування благодійних внесків
Як відомо, благодійники можуть бути як юридичними, так і фізичними особами. Розглянемо спочатку оподаткування благодійних внесків, що здійснюються юридичними особами.
Отже, обкладання ПДВ.
Насамперед зазначимо, що обкладання операцій з надання благодійної допомоги ПДВ залежатиме від того, яким саме організаціям підприємство буде надавати благодійну допомогу- зі статусом неприбуткових чи прибуткових.
Якщо благодійні внески здійснюються прибутковим організаціям, то нарахування податкового зобов'язання при благодійних внесках здійснюється як і при безоплатній передачі.
Згідно з п. 1.4 Закону про ПДВ, операції з безоплатного надання товарів вважаються поставкою товарів.
Згідно з п. 4.2 Закону про ПДВ база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. У разі ж безоплатного надання майна (товарів, продукції, МШП, основних фондів) неплатнику ПДВ, нарахування податкового зобов'язання за ПДВ здійснюється виходячи зі звичайної ціни, а для основних фондів групи 1 - на підставі п. 4.9 Закону про ПДВ за звичайними цінами, але не нижчими за їх балансову вартість.
Тепер потрібно визначити, що ж у такій ситуації є звичайною ціною. Так, у п. 1.18 Закону про ПДВ підкреслюється, що звичайні ціни розуміються і застосовуються за правилами, визначеними п. 1.20 Закону про оподаткування прибутку. Тому звернімося до цього Закону. Згідно з п. 1.20 звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору (з урахуванням інших положень зазначеного пункту). Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін. Тобто вартість переданого товару є договірною, і на неї нараховується податкове зобов'язання за ПДВ.
А от з податковим кредитом буде дещо інакше. Річ в тім, що права вибору між пп. 7.4.1 та пп. 7.4.4 Закону про ПДВ платник вже не має, адже якщо є лист з проханням надати благодійну допомогу, то товари (роботи, послуги) вже ніяк не вдасться ув'язати з використанням у оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності. Тому коли товари (роботи, послуги) придбаваються для благодійних цілей на підставі пп. 7.4.4 Закону про ПДВ, права на податковий кредит у сумі ПДВ у вартості цих товарів не буде.
Це означає, що у разі придбання товарів (робіт, послуг) для благодійних цілей збільшується база нарахування податкового зобов'язання. Однак платників податку тішить той факт, що у разі надання благодійних внесків у грошовому еквіваленті, виходячи з пп. 3.2.4 Закону про ПДВ, податкове зобов'язання не нараховується взагалі.
Для надання благодійних внесків неприбутковим організаціям, перелік яких зазначений у підпунктах “а”, “б”, “е” пп. 7.11.1 Закону про оподаткування прибутку, пп. 5.1.21 Закону про ПДВ установлена пільга з цього податку.
Так, згідно з цим пунктом, передача у вигляді благодійної допомоги товарів, робіт, послуг зазначеним організаціям звільняється від обкладання ПДВ. Але для того щоб ця пільга діяла, необхідне виконання певних умов:
- по-перше, необхідно, щоб надана благодійна допомога не мала ніяких ознак компенсації з боку її одержувача. Інакше це буде вважатися навмисним ухиленням від оподаткування з боку особи, яка надає благодійну допомогу;
- по-друге, одержувачі благодійної допомоги повинні дотримуватися Правил маркірування товарів і Порядку розподілу товарів, отриманих як благодійна допомога.
Так, згідно з Правилами маркірування товарів, товари благодійної допомоги маркіруються благодійниками, які надають таку допомогу шляхом нанесення на етикетку, ярлик або безпосередньо на зовнішню чи внутрішню упаковку товару клейма “Благодійна допомога. Продаж заборонений”.
Під час маркірування товарів благодійної допомоги може використовуватися символіка благодійної організації та благодійника. Причому товари маркіруються таким чином, щоб під час візуального огляду упаковки або безпосередньо товарів клеймо було видно повністю і чітко.
Також звернімо увагу, що під звільнення від обкладання ПДВ не підпадають операції з надання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів і товарів (робіт, послуг), призначених для використання у господарській діяльності, а також тих, що ввозяться на митну територію України, крім товарів, що підпадають під дію міжнародних договорів, згоду на укладання яких надано ВР України.
Виникає закономірне питання, а чи буде мати підприємство, яке користується пільгою з ПДВ при наданні благодійної допомоги, право на податковий кредит при придбанні товарів, які будуть передаватися як благодійна допомога? Вважаємо, що таке підприємство не буде мати права на кредит, виходячи з пп. 7.4.2 Закону про ПДВ.
Якщо ж підприємство покаже суму податкового кредиту за придбаними товарами на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ як товари, які були призначені для використання у власній господарській діяльності, то при використанні їх як благодійної допомоги за ст. 5, такі безоплатно передані товари згідно з останнім абзацом пп. 7.4.1 для цілей оподаткування вважатимуться проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження). Тобто в такому випадку необхідно буде нарахувати податкове зобов'язання за ПДВ, виходячи при цьому зі звичайної ціни товарів, що передаються як благодійна допомога.
Список використаних документів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про благодійництво - Закон України від 16.09.1997 р. № 531/97-ВР “Про благодійництво та благодійні організації”
Порядок розподілу товарів, отриманих як благодійна допомога - Порядок розподілу товарів, отриманих як благодійна допомога, і контролю за цільовим розподілом благодійної допомоги у вигляді наданих послуг або виконаних робіт, затверджений Постановою КМУ від 17.08.1998 р. № 1295
Правила маркірування товарів - Правила маркірування товарів, отриманих як благодійна допомога, затверджені Постановою КМУ від 18.08.2005 р. № 772.
“Консультант бухгалтера” № 42 (478) 20 жовтня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)