КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість
Податок на додану вартість
Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань, яка виникає на підставі договору, закону або рішення суду.
Основні положення про заставу визначено Законом № 2654-ХІІ, згідно з яким заставою може бути забезпечена будь-яка дійсна існуюча або майбутня вимога, що не суперечить законодавству України, зокрема така, що випливає з договору позики, кредиту, купівлі-продажу, оренди, перевезення вантажу тощо.
Предметом застави можуть бути майно та майнові права. Водночас цим Законом передбачено, що предметом застави не можуть бути:
національні культурні та історичні цінності, що перебувають у державній власності і занесені або підлягають занесенню до Державного реєстру національного культурного надбання;
вимоги, які мають особистий характер, а також інші вимоги, застава яких забороняється законом;
об'єкти державної власності, приватизацію яких заборонено законодавчими актами, а також майнові комплекси державних підприємств та їх структурних підрозділів, що перебувають у процесі корпоратизації.
Договір застави має укладатися у письмовій формі.
У разі якщо предметом застави є нерухоме майно, договір застави має нотаріально засвідчуватися на підставі відповідних правоустановчих документів. Нотаріальне засвідчення договору застави нерухомого майна здійснюється за місцезнаходженням нерухомого майна.
Заставодержатель набуває права звернення стягнення на предмет застави у разі, якщо в момент настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано, якщо інше не передбачено законом чи договором.
Про те, чи підпадають під визначення об'єкта оподаткування ПДВ операції з реалізації заставного майна, читайте у цій рубриці.
ПИТАННЯ. 1. Як визначити дату виникнення податкового кредиту з ПДВ у разі отримання податкової накладної раніше товару?
ПИТАННЯ. 2. Чи оподатковуються ПДВ операції з реалізації заставного майна?
ПИТАННЯ. 3. Який порядок сплати ПДВ при переданні автомобіля, яким було забезпечено інваліда, іншому члену сім'ї у разі смерті інваліда?
ПИТАННЯ. 4. Який порядки застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до пп. 6.2.8 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР?
ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцеві, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг) (пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Отже, наявність лише отриманої податкової накладної без фактичного здійснення господарської операції (оприбуткування товару чи його оплата) не може бути підставою для включення визначених у такій накладній сум ПДВ до податкового кредиту.
ПИТАННЯ. 2. Законом № 2654-ХІІ визначено, що заставодержатель у разі невиконання зобов'язання, забезпеченого заставою, має право за рахунок заставленого майна задовольнити свої вимоги в повному обсязі, включаючи проценти, відшкодування збитків, завданих простроченням виконання, необхідні витрати на утримання заставленого майна, а також витрати на здійснення забезпеченої заставою вимоги.
Таке майно може бути реалізовано в порядку, передбаченому цим законом, або залишитися у заставодержателя за початковою оцінкою.
Реалізація майна може здійснюватися шляхом як добровільного, так і примусового виконання рішень звернення стягнення на майно боржника. Порядок оподаткування ПДВ операцій з реалізації майна на добровільних засадах викладено у листах № 2187/10/16-1101 та № 2675/7/16-1201.
Порядок податкового обліку ПДВ з операцій з примусового продажу через аукціон майна боржника викладено у листах № 1961/6/16-1220-26 та № 11098/7/16-1517.
У разі якщо орган виконавчої служби здійснює операції з продажу майна, на яке звернено стягнення і яке підлягає примусовій реалізації (на прилюдних торгах, аукціонах), то на дату події, що відбулася раніше (відвантаження майна боржника чи зарахування коштів у рахунок його оплати), у нього виникають податкові зобов'язання. При цьому базою оподаткування є загальна (остаточна) ціна реалізації. На вимогу покупця на цю дату виписується податкова накладна на остаточну вартість, в якій окремим рядком виділяється сума ПДВ.
ПИТАННЯ. 3. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Поставкою товарів відповідно до цього Закону є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу права власності на такі товари.
Відповідно до постанови № 999 після смерті інваліда автомобіль, яким його забезпечило головне управління соціального захисту або управління виконавчої дирекції, строк експлуатації якого менше ніж 10 років, може залишитися (бути передано) іншому члену сім'ї померлого інваліда у разі сплати цим членом сім'ї до спеціального фонду держбюджету на спеціальні реєстраційні рахунки відділень Фонду соціального захисту інвалідів, відкриті в органах Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві Та Севастополі, а членом сім'ї померлого інваліда внаслідок трудового каліцтва - на рахунки відповідних управлінь виконавчої дирекції вартості одержаного автомобіля з урахуванням ступеня його зношення та суми, сплаченої за нього інвалідом.
Отже, переданий автомобіля, яким було забезпечено інваліда, іншому члену сім'ї є операцією, яка підлягає обкладанню ПДВ.
При цьому.враховуючи вимоги п. 1.3 ст. 1 Закону № 168/97-ВР, відповідно до яких платником податку є особа, яка зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України, платником податку буде головне управління соціального захисту або управління виконавчої дирекції.
ПИТАННЯ. 4. Відповідно до пп. 6.2.8 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР за нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу та послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого комісіонера здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням комітента без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50% середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва.
Абзацом другим пп. 6.2.8 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР визначено, що безпосереднім вважається виготовлення товарів, унаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних, товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8% продажної ціни таких виготовлених товарів.
При визначенні суми витрат, понесених на переробку сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні товарів, слід керуватися нормами ст. 5 Закону № 334/94-ВР.
Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному податковому органі, яка здійснюється на підставі подання позитивного рішення між-відомчої Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів та відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу відповідно до Закону № 875-ХІІ.
Тобто при визначенні права підприємства на пільгу, передбачену пп. 6.2.8 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР, необхідно враховувати, що:
зазначеним підпунктом встановлено обмеження щодо застосування пільги для певних видів товарів та послуг;
на підприємствах та організаціях громадських організацій інвалідів відсоток інвалідів, які мають там основне місце роботи, у загальній кількості працюючих має становити протягом попереднього звітного періоду не менше 50% і фонд оплати праці таких інвалідів - не менше 25% суми загальних витрат, на оплату праці, що відносяться до складу валових, витрат виробництва;
підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають бути зареєстровані у відповідному податковому органі; при виготовленні товарів сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, має становити не менше 8% продажної ціни таких виготовлених товарів.
У разі якщо підприємства чи організації громадських організацій інвалідів виготовляють декілька найменувань продукції і при цьому при виготовленні деяких найменувань сума витрат, понесених на переробку сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні такої продукції, становить менше 8% продажної ціни такої продукції, то такі підприємства мають вести окремий облік у розрізі окремих найменувань продукції, а можливість застосувати пільгу, передбачену пп. 6.2.8 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР, такі підприємства матимуть лише за тими найменуванням продукції, де сума витрат, понесених на переробку, становить не менше 8% продажної ціни такої продукції.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 p. № 283/97-BР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 875-ХІІ від 21.03.91 р. “Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2654-ХІІ від 02.10.92 р. “Про заставу” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 999 ввід 19.07.2006 р. “Про затвердження Порядку забезпечення інвалідів автомобілями” (зі змінами та доповненнями)
Лист ДЛА України № 11098/7/16-1517 від 30.05.2008 р. “Щодо податкового обліку ПДВ за операціями з примусового продажу через аукціон майна боржника”
Лист ДЛА України № 1961/6/16-1220-26 від 14.04.2000 р. “Про порядок оподаткування податком на додану вартість арештованого майна” (зі змінами та доповненнями)
Лист ДЛА України № 2187/10/16-1101 від 03.03.98 р. “Щодо оподаткування ПДВ об'єктів застави”
Лист ДЛА України № 2675/7/16-1201 від 25.02.2000 р. “Щодо змін та доповнень до Закону України “Про заставу”
Юрій ЛАПШИН,
директор департаменту
“Вісник податкової служби України” № 39 жовтень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).