Порядок проведения плановых выездных
проверок органами ГНС
При составлении планов-графиков органы ГНС руководствуется требованиями ст. 11 Закона № 509, которая определяет, что плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика согласно письменному решению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы не чаще одного раза в календарный год.
Не подлежат включению в план-график проведения проверок субъекты хозяйствования, дата акта последней плановой проверки которых приходится на текущий год.
Кроме того, ГНИ должна учитывать требования пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закона № 2181 в части предельных сроков определения налогового обязательства налогоплательщика.
ГНИ формирует план-график документальных проверок, в котором определены стратегические направления относительно организации проверок отдельных наибольших финансово-промышленных групп (ФПГ) и соответствующих отраслей экономики на следующий год. Основным методическим документом, применяемым для этого, являются Методрекомендации № 201.
Основаниями для отнесения к стратегическим направлениям тех или иных ФПГ и/или отраслей экономики могут быть:
- несоответствие показателей макроэкономического развития экономики Украины или отдельного региона соответствующим показателям определенной отрасли или совокупности предприятий в составе ФПГ;
- уменьшение поступлений в бюджет в целом или в части отдельных налогов по ФПГ региона или отрасли, в том числе уменьшение среднего
отраслевого или среднего группового уровня налоговой отдачи;
- увеличение количества убыточных предприятий или с низким уровнем налоговой отдачи среди предприятий, которые принадлежат ФПГ или отрасли экономики;
- невыполнение финансовых планов предприятиями-монополистами в части расчетов с бюджетом;
- наличие информации о возможном применении схем минимизации уплаты налогов и т. п.
В течение года в стратегический план на текущий год могут вноситься изменения. При этом изменения, которые касаются определенного квартала, могут вноситься не позднее чем за 60 календарных дней до начала этого квартала. ;
План-график проведения проверок субъектов хозяйствования ГНА состоит из трех разделов.
I. Плановые выездные проверки финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования юридических лиц
Раздел I делится на подразделы А, Б, В, Г и Д.
А. Налогоплательщики, которые относятся к составу наибольших национальных ФПГ, а также субъекты хозяйствования, относящиеся к ним в связи с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.
Данный подраздел плана-графика распределяется на две группы:
I группа - основные предприятия, которые входят в ФПГ;
II группа - наибольшие контрагенты, через которые осуществляются товарно-денежные операции (включая посреднические структуры, экспортеров, импортеров, филиалы, других субъектов хозяйствования юридических лиц), в том числе и зарегистрированные в других регионах.
Б. Налогоплательщики, которые входят в транснациональные корпорации и иностранные компании и находятся под их контролем.
Данный подраздел плана-графика распределяется на две группы:
I группа - основные предприятия, которые принадлежат транснациональным корпорациям и иностранным компаниям или находятся под их контролем;
II группа - наибольшие контрагенты, через которых осуществляется товарно-денежные операции (включая посреднические структуры, экспортеров, импортеров, филиалы, других субъектов хозяйствования юридических лиц), в том числе и зарегистрированные в других регионах.
В. Налогоплательщики, которые принадлежат естественным государственным монополиям, а также большие предприятия, которые находятся под контролем или в собственности государства.
Г. Налогоплательщики, которые используются с целью минимизации налоговых платежей других субъектов хозяйствования и при больших объемах осуществленных операций имеют низкий уровень уплаты налогов в бюджет, отображают отсутствие собственных основных средств и незначительную численность наемных работников.
Д. Налогоплательщики, которые отбираются автоматизированной системой.
Формирование данного раздела с использованием отмеченной автоматизированной системы осуществляется после введения такой системы в промышленную эксплуатацию.
До введения системы в эксплуатацию отбор налогоплательщиков осуществляется по результатам работы подразделов отбора плательщиков для налогового аудита и анализа их деятельности региональными ГНА на основе анализа основных показателей, которые характеризуют деятельность субъектов хозяйствования, а также с учетом стратегических направлений, определенных ГНА Украины.
В каждой из отмеченных групп/подгрупп распределение субъектов хозяйствования - юридических лиц проводится согласно классам:
- большие предприятия;
- средние;
- малые.
Большими предприятиями для ГНА в Днепропетровской, Донецкой, Харьковской областях и г. Киеве признаются предприятия с объемами валовых доходов за год свыше 50 млн грн, для ГНА в Автономной Республике Крым, Киевской, Запорожской, Луганской, Львовской, Одесской, Полтавской областях - свыше 30 млн грн, для других ГНА - свыше 20 млн грн.
Малыми предприятиями признаются предприятия с объемами валовых доходов за год до 5 млн грн.
Все другие предприятия признаются средними.
При планировании на I квартал в следующем году учитываются показатели по результатам деятельности предприятий за 9 месяцев текущего года плюс ожидаемый показатель за IV квартал текущего года.
II. Плановые выездные проверки финансово-хозяйственной
деятельности банковских и других финансовых учреждений
Раздел II делится на подразделы:
I. Банковские учреждения;
II. Страховые учреждения;
III. Торговцы ценными бумагами;
IV. Другие финансовые учреждения;
V. Постоянные представительства нерезидентов.
При формировании разделов I и II плана-графика одновременно с юридическими лицами обязательно должны быть запланированы все имеющиеся филиалы (независимо от формы уплаты налога на прибыль и времени регистрации вновь созданного филиала).
1. Банковские учреждения, отобранные к I подразделу, должны быть сгруппированы таким образом:
1) юридические лица;
2) филиалы.
Группа “Юридические лица”, в свою очередь, распределяется, соответственно, на I и II классы:
1.1. Банковские учреждения I класса - с годовым объемом валовых доходов не менее 200 млн грн;
1.2. Банковские учреждения II класса - с годовым объемом валовых доходов менее 200 млн грн.
Иные финансовые учреждения, отнесенные ко II, III, IV подразделам, должны быть сгруппированы таким образом:
1) юридические лица;
2) филиалы.
Группа “Юридические лица” отмеченных подразделов, в свою очередь, распределяется на такие классы: большие, средние и малые предприятия.
План проверок по разделу II составляется в соответствии с планом по подразделу А раздела I.
В случае если банковские и другие финансовые учреждения, отнесенные ко II разделу, подпадают под критерии одной из групп подраздела А, проведение проверок таких учреждений проводится в сроки, определенные для подраздела А.
III. Плановые выездные проверки
субъектов хозяйствования физических лиц
Ответственные, в данном случае, за проведение проверки - подразделения налогообложения физических лиц.
Подразделениям налогообложения физических лиц, прежде всего, необходимо подать в подразделения налогового контроля юридических лиц предложения по включению в план выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налогов - юридических лиц, которых необходимо проверить в планируемом квартале по вопросам правильности начисления и своевременности перечисления налога доходов физических лиц и по другим вопросам, находящимся в компетенции Департамента налогообложения физических лиц. Кроме этого, при организации работы по планированию проверок физических лиц для проведения выездных проверок ГНИ следует определиться с классами налогоплательщиков, в частности:
- юридические лица всех форм собственности (учитывая план-график выездных проверок юридических лиц);
- физические лица субъекты хозяйствования в зависимости от валового дохода и плательщики единого налога, зарегистрированные плательщиками НДС. Критерием распределения плательщиков физических лиц на группы и подгруппы служат данные Декларации о полученных доходах (от предпринимательской деятельности, другие доходы граждан), Отчета субъекта малого предпринимательства физического лица и данные налоговых деклараций НДС за прошлый год.
Группа 1. Крупные налогоплательщики (валовой доход или объемы реализации с НДС свыше 500 тыс. грн):
1) декларируют нулевые значения годового чистого дохода или обязательства с НДС;
2) декларируют положительные суммы годового чистого дохода или обязательства с НДС.
Группа 2. Средние налогоплательщики (валовой доход или объемы реализации с НДС от 50 до 500 тыс. грн):
1) декларируют нулевые значения годового чистого дохода;
2) сумма годового чистого дохода которых составляет 50 тыс. грн и более;
3) сумма годового чистого дохода которых составляет менее 50 тыс. грн;
4) плательщики единого налога, зарегистрированные плательщиками НДС, которые не попали в группу 1.
Группа 3. Малые налогоплательщики (валовой доход или объемы реализации с НДС до 50 тыс. грн):
1) декларируют нулевые значения годового чистого дохода;
2) сумма годового чистого дохода которых составляет 10 тыс. грн и более;
3) сумма годового чистого дохода которых составляет менее 10 тыс. гри;
4) плательщики единого налога, зарегистрированные плательщиками НДС, которые не попали в группы 1,2.
В случае включения в разделы II - III плана-графика налогоплательщиков, имеющих финансово-хозяйственные отношения с налогоплательщиками с большими валовыми доходами, окончательное решение выносится в разделе I плана-графика.
Минимальное количество проверок, которое может быть осуществлено в течение следующего квартала, определяется исходя из законодательно установленного срока проведения проверки для определенной категории налогоплательщиков (большие, средние, малые) с учетом 10 дней до начала проверки, на протяжении которого аудитор осуществляет допроверочный анализ деятельности налогоплательщика, а также 5 - 10 дней по окончании проверки, которые необходимы для рассмотрения возражений к акту проверки и принятия уведомления-решения.
Распределение фонда рабочего времени, проведение документальных проверок субъектов хозяйствования физических лиц органы ГНС осуществляют по следующей схеме:
- налогоплательщики, вошедшие в план комплексных документальных проверок юридических лиц, длительность проверки которых должна планироваться индивидуально от 5 рабочих дней;
- длительность проверки крупных и средних налогоплательщиков - физических лиц планируется согласно действующему законодательству. При этом длительность проверки средних налогоплательщиков не должна превышать 10 рабочих дней;
- малые налогоплательщики: физические лица, в том числе граждане-предприниматели с совокупным валовым доходом до 50 тыс. грн, длительность проверки которых должна планироваться до 5 рабочих дней.
Замена объектов в планах-графиках и изменение сроков проверок не допускается, кроме наличия объективных обстоятельств (ликвидация, банкротство субъекта хозяйствования, прекращение его деятельности на длительное время, обстоятельства непреодолимой силы и т. п.), которые определяются руководителем ГНА в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе или его заместителем по согласованию с ГНА Украины и с учетом изменений в структуре плана-графика.
Список использованных нормативно-правовых актов
Закон № 509 - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-ХII
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
Методрекомендации № 201 - Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, утвержденные приказом ГНАУ от 28.03.2008 г. № 201
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 44-45 (670-671),
03 ноября 2008 г.
Подписной индекс 40783