Особенности проведения
камеральных проверок на предприятиях
ВОПРОС: Предприятие в налоговой накладной покупателей указало с ошибкой. Считая, что предприятие “ занизило налоговые обязательства, Департамент налоговой инспекции провел камеральную проверку. На сегодняшний день, ГНИ Акт о результатах проверки не предоставляет и настаивает на уплате штрафа и доначислении налоговых обязательств. При этом отмечаем, что Инспекция уточняющую декларацию не принимает во внимание. Предприятие по декларации сумму обязательств и штраф оплатила. Правомерна ли позиция ГНИ? Есть ли основания для применения ГНИ налогового залога?
ОТВЕТ: Из содержания поставленного вопроса вытекает, что основанием для разногласий правовых позиций предприятия и ГНИ являются результаты проведения камеральной проверки, а также правомерность представления уточняющей декларации.
Для установления правового приоритета следует определить основания для проведения и последствия проведения камеральной проверки.
Правовое регулирование проведения камеральной проверки органами ГНИ осуществляется целым рядом законодательных актов (перечисленных в списке нормативно-правовых актов, использованных при составлении этой статьи).
В соответствии с подпунктом “в” пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закона № 2181 камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, отмеченных в налоговых декларациях, без проведения любых других видов проверок налогоплательщика.
Отметим, что к налоговым декларациям (расчетам) относятся документы, подаваемые налогоплательщиком в контролирующие органы в сроки, установленные законодательством, на основании которых осуществляется начисление и/или уплата налога-, сбора (обязательного платежа).
В соответствии с пп. 7.7.5. Закона о НДС в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, налоговый орган проводит документальную невыездную проверку (камеральную) заявленных в ней данных. При наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право в течение такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.
При камеральной проверке декларации проводится, в том числе, ее арифметическая и методологическая проверка, проверяется наличие и правильность заполнения всех дополнений, которые необходимо было подать плательщику вместе с этой декларацией, соответствие суммы налогового обязательства, задекларированного плательщиком к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета, поданным расчетам.
Исходя из приведенного, можно утверждать, что целью проведения камеральной проверки является выявление при заполнении декларации арифметических или методологических ошибок, которые привели к занижению или завышению суммы налоговых обязательств. То есть задачей налоговых органов является упреждение на первой стадии возможных нарушений налогового законодательства со стороны субъектов хозяйствования.
С учетом того, что предприятие в налоговой накладной неверно отметило покупателей, исследованию подлежит право субъекта хозяйствования на уточнение обнаруженной ошибки.
Так, в соответствии с Законом № 2181 и п. 5.4. Приказа № 62, плательщик налога имеет право самостоятельно определить налоговые обязательства, а также предоставить уточняющий расчет налоговых обязательств.
При этом следует принять во внимание, что предприятие самостоятельно уточнило сумму налоговых обязательств и уплатило вместе со штрафными санкциями в размере 5% такой суммы.
Руководствуясь приведенными нормами, предприятие воспользовалось своим непосредственным правом на представление уточняющего расчета налогового обязательства. По общему правилу, налоговые обязательства считаются согласованными с даты представления декларации, а в рассматриваемом случае - уточняющего расчета.
По императивному правилу, которое корреспондирует с Приказом № 416 и п. 2.20.3 Приказа № 266, по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации (расчета) в обязательном порядке составляется соответствующий Акт.
То есть результаты камеральной проверки должны фиксироваться и оформляться должным образом в соответствии с положениями Приказа № 416, Приказа № 266.
В соответствии с положениями ч. 2 ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основе, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины.
Согласно ст. 13 Закона № 509 должностные лица органов государственной налоговой службы обязаны соблюдать Конституцию и законы Украины, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы граждан, предприятий, учреждений, организаций, обеспечивать выполнение возложенных на органы государственной налоговой службы функций и в полной мере использовать предоставленные им права.
В соответствии с п. 4 Приказа № 416 ГНИ не составляет Акт о результатах камеральной проверки в случае:
- отсутствия арифметической или методологической ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете);
- представления плательщиком налога до начала проведения камеральной проверки налоговой декларации (расчета) новой отчетной или уточняющей декларации (расчета) с исправленными показателями.
Учитывая, что налогоплательщиком (предприятием) был своевременно подан уточняющий расчет, и принимая во внимание отсутствие зафиксированных результатов камеральной проверки у субъекта хозяйствования, можно сделать вывод, что действия лиц ГНИ относительно неучета уточняющей декларации (расчета) и настаивания в устной форме на уплате штрафа и доначисленных налоговых обязательств не отвечают специальному законодательству, а именно Закону № 2181.
Кроме того, следует отметить, что налоговый залог - это способ обеспечения налогового обязательства налогоплательщика, не погашенного в срок. Налоговый залог возникает исключительно в силу закона и не нуждается в письменном оформлении.
Так, в соответствии с пп. 8.2.1 п. 8.2. ст. 8 Закона № 2181, налоговый залог возникает в случае:
- не подачи или несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации;
- неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом, суммы налогового обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации;
- неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом, суммы налогового обязательства, определенной контролирующим органом. Из обстоятельств, изложенных в исследуемом вопросе, и с учетом приведенной нормы видно, что основания для возникновения налогового залога отсутствуют.
Список использованных нормативно-правовых актов
Закон № 509 - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-ХII
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения задолженностей налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
Приказ № 416 - Приказ ГНАУ от 17.07.2006 г. № 416 “Об утверждении формы Акта о результатах камеральной проверки налоговой декларации (расчета) относительно отдельных общегосударственных и местных налогов и сборов”
Приказ № 62 - Приказ ГНАУ от 09.02.2006 г. № 62 “Об утверждении Регламента администрирования налогов, сборов (обязательных платежей)
Приказ № 266 - Приказ ГНАУ от 18.04.2008 г. № 266 “Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при проработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 44-45 (670-671),
03 ноября 2008 г.
Подписной индекс 40783