КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Юридичний департамент
Судова практика щодо застосування пільг платниками
податків, які займаються книговидавничою справою
Закон № 601-IV визначає засади державної підтримки книговидавничої справи в Україні і спрямований на подолання кризи у вітчизняному книговиданні та створення сприятливих умов для його розвитку.
Книговидавництво як складова видавничої справи є досить важливою сферою суспільних відносин, що поєднує організаційно-творчу та виробничо-господарську діяльність юридичних і фізичних осіб, які займаються створенням, виготовленням і розповсюдженням книжкової продукції.
Проте у зв'язку з нестабільністю процесів розвитку вітчизняної економіки часто спостерігається ситуація, коли держава повинна вживати заходів, спрямованих на подолання економічної кризи, запобігання втратам бюджету тощо. Одним з таких заходів є внесення змін до законів України щодо запровадження або зупинення дії окремих положень цих законів стосовно пільг у сфері оподаткування.
Виходячи з практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції, під терміном “пільги” слід розуміти переваги, додаткові права, що надаються певним категоріям громадян або організаціям, підприємствам, регіонам, наприклад часткове чи повне звільнення від обов'язкових платежів, податків, зборів.
Відповідно до пп. 1.4.1 п. 1.4 ст. 1 Правил № 419/453 пільги щодо сплати ПДВ - це переваги, надані певним суб'єктам підприємницької діяльності, пов'язані з повним або частковим звільненням від установлених законом зобов'язань зі сплати цього податку до державного бюджету.
Перелік неоподатковуваних та звільнених від обкладання цим податком операцій визначено Законом № 168/97-ВР.
Щодо дії у часі пільги можна розподілити на постійно діючі й тимчасові.
У ст. 11 Закону № 168/97-ВР визначено ряд операцій, тимчасово звільнених від оподаткування. Зокрема, відповідно до п. 11.38 цієї статті тимчасово, до 1 січня 2009 p., звільняються від оподаткування операції з виконання робіт і поставки послуг у видавничій діяльності, діяльності з виготовлення та розповсюдження видавництвами, видавничими організаціями, підприємствами поліграфії, розповсюджувачами книжкової продукції, виробленої в Україні, операції з виробництва та/або поставки паперу і картону, вироблених в Україні для виготовлення книжкової продукції, а також операції з поставки книжкової продукції, виробленої в Україні, крім послуг реклами, розміщення матеріалів рекламного та еротичного характеру і видань рекламного та еротичного характеру.
Статтею 1 Закону № 1251-ХІІ встановлено, що зміни та доповнення до цього Закону, інших законів України про оподаткування стосовно надання пільг, зміни податків, зборів (обов'язкових платежів), механізму їх сплати вносяться до цього Закону, інших законів України про оподаткування не пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року і набирають чинності з початку нового бюджетного року. Це правило не застосовується у разі зменшення розміру ставок податків, зборів (обов'язкових платежів) або скасування пільг щодо оподаткування та інших заходів, які призводять до порушення правил конкуренції та створення податкових переваг окремим суб'єктам підприємницької діяльності або фізичним особам.
Пунктом 37 ст. 80 Закону № 1344-IV з метою покриття ризиків втрат бюджету, пов'язаних з проведенням податкової реформи, та досягнення реальності й збалансованості державного та місцевих бюджетів було зупинено на 2004 р. дію Закону № 601-IV.
Відповідно до ст. 68 Конституції України незнання законів не звільняє від юридичної відповідальності.
Деякі платники податків продовжують неправомірно застосовувати податкові пільги. З метою запобігання втратам бюджету органи ДПС згідно зі своїми повноваженнями за результатами проведення перевірок платників податків приймають рішення щодо донарахування сум податків і зборів, які належать до сплати, а відповідні податкові повідомлення-рішення в подальшому стають предметом судового розгляду.
Пропонуємо розглянути як приклад справу за позовом дочірнього підприємства з іноземними інвестиціями “КК” (далі - ДП “КК”) до ДПА України та СДПІ по роботі з великими платниками податків про скасування рішення ДПА та визнання недійсними податкових повідомлень-рішень СДПІ.
Під час перевірки органом ДПС було встановлено неправомірне застосування підприємством в період з травня по червень 2004 р. пільг щодо ПДВ за операціями з реалізації друкованої продукції поштою та надання послуг для підприємств УДППЗ “Укрпошта”, що призвело до заниження ДП “КК” ПДВ та податкового кредиту за травень - червень 2004 р.
Постановою господарського суду, залишеною без змін ухвалою апеляційного господарського суду, позовні вимоги ДП “КК” задоволено, скасовано рішення ДПА України та податкові повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП.
Задовольняючи вимоги підприємства, суди виходили з того, що позивачем правомірно в І півріччі 2004 бюджетного року застосовано пільги щодо ПДВ за операціями з продажу книжкової продукції вітчизняного виробництва, а тому висновки органу ДПС щодо заниження підприємством податкових зобов'язань та податкового кредиту, яке в результаті призвело до заниження ПДВ, а також щодо відсутності у позивача права відповідно до пп. 5.5.3 п. 5.5 ст. 5 Закону № 334/94-ВР включати до валових витрат суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів для їх використання у звільнених від оподаткування операціях, не можуть вважатися правомірними.
При цьому суди посилалися на суперечливість норм законодавства, які були чинними у травні - червні 2004 р. і допускають неоднозначне трактування прав і обов'язків платника податків.
Однак Вищий адміністративний суд України з такими висновками судів попередніх інстанцій не погодився і, задовольняючи касаційні скарги органів ДПС різного рівня, зокрема, зазначив: “Законом № 1300-IV ст. 11 Закону № 168/97-ВР доповнено пунктом 11.38, відповідно до якого тимчасово, до 1 січня 2009 p., звільняються від оподаткування операції з виконання робіт та поставки послуг у видавничій діяльності, діяльності з виготовлення та розповсюдження видавництвами, видавничими організаціями, підприємствами поліграфії, розповсюджувачами книжкової продукції, виробленої в Україні, операції з виробництва та/або поставки паперу і картону, вироблених в Україні для виготовлення книжкової продукції, а також операції з поставки книжкової продукції, виробленої в Україні, крім послуг реклами, розміщення матеріалів рекламного та еротичного характеру і видань рекламного та еротичного характеру”.
З огляду на зазначене не можна погодитися з висновком судів попередніх інстанцій, що зміни до Закону № 168/97-ВР не вносилися, так само як і не зупинялася дія безпосередньо п. 11.38 зазначеного Закону, оскільки Закон № 168/97-ВР (у редакції Закону від 28.11.2003 p. № 1352-IV) містить п. 11.38, викладений саме в такій редакції.
Крім того, згідно з положеннями, визначеними в пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР, звільняються від оподаткування операції з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих ЗМІ вітчизняного виробництва; продажу книжок вітчизняного виробництва; продажу учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва.
Відповідно до пунктів 37 та 49 ст. 80 Закону № 1344-IV з метою покриття ризиків втрат бюджету, пов'язаних з проведенням податкової реформи, й досягнення реальності та збалансованості державного і місцевих бюджетів зупинено на 2004 р. дію Закону № 601-1V, крім виготовлення учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, а також пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР, крім операцій з продажу учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва.
Пунктом 26 Закону № 1801-IV зі ст. 80 Закону № 1344-IV вилучено п. 37 та з п. 49 цифри та слова “5.1.2 (крім операцій з продажу учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва)”.
Згідно з п. 1 Прикінцевих положень Закону № 1801-IV цей Закон набирає чинності з дня опублікування, крім абзаців 2 - 4 п. 2, п. 7, абзаців 8 та 9 п. 17 та абзацу 9 п. 26, які набирають чинності з 01.01.2004 p., та абзаців 6, 11 і 15 п. 26, які набирають чинності з 01.07.2004 р. Закон № 1801-IV офіційно опубліковано 01.07.2004 р. в “Урядовому кур'єрі” № 121.
Таким чином, правильним є висновок відповідачів - органів ДПС щодо неправомірності застосування позивачем у період за травень - червень 2004 р. пільги щодо ПДВ за операціями з реалізації друкованої продукції поштою та надання послуг для підприємств УДППЗ “Укрпошта”, що призвело до заниження позивачем податкових зобов'язань з ПДВ за травень - червень 2004 р. та податкового кредиту за цей період.
Тому виконання конституційного обов'язку сплачувати податки і збори дасть можливість забезпечити необхідний баланс між правами, свободами та інтересами особи і цілями, на досягнення яких спрямовано дії чи рішення суб'єкта, що має суттєвий публічний інтерес, оскільки безпосередньо впливає на надходження коштів до бюджетів усіх рівнів.
Перелік використаних нормативних документів:
Конституція України від 28.06.96 р. № 254к/96-ВР (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість”
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 601-IV від 06.03.2003 р. “Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1251-ХІІ від 25.06.91 р. “Про систему оподаткування” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1300-IV від 20.11.2003 р. “Про внесення змін до деяких законів України щодо державної підтримки книговидавничої справи в Україні”
Закон України № 1344-IV від 27.11.2003 р. “Про Державний бюджет України на 2004 рік” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1801-IV від 17.06.2004 р. “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2004 рік”
Наказ ДПА України, Держкомстату України № 419/453 від 23.07.2004 р. “Правила обліку податку на додану вартість для вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Правила № 419/453)
Лариса ТРОФІМОВА,
директор департаменту
та Марина ФЕДОРЕНКО,
головний державний податковий
інспектор відділу інформаційно-
аналітичного забезпечення та звітності
“Вісник податкової служби України” № 40 жовтень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).