ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
31.10.2008 N 22302/7/12-0117
Про порядок застосування пунктів 2 та3
статті 10 Конвенції між Україною
і Королівством Нідерландів про уникнення
подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України у відповідь на численні запити державних податкових адміністрацій та платників податків стосовно порядку застосування в Україні пунктів 2 та 3 статті 10 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі - Конвенція) та пунктів VI - VIII Протоколу до цієї Конвенції повідомляє.
Відповідно до пунктів 2 і 3 статті 10 Конвенції та частин VI - VIII Протоколу до цієї Конвенції ставка податку, що стягується Україною з доходу у вигляді дивідендів, визначення яких наведене у пункті 6 статті 10 Конвенції, що одержується резидентами Королівства Нідерландів, знижена до:
a) 0 відсотків за умови, якщо фактичним власником є компанія (інша, ніж партнерство):
i) яка володіє прямо щонайменше 50 відсотками капіталу
компанії, що сплачує дивіденди, і передбачається, що
інвестицію в розмірі щонайменше 300000 доларів США або їх
еквівалент у національній валюті Нідерландів або України
було внесено в капітал компанії України, що сплачує
дивіденди, або
ii) чия інвестиція у капіталі компанії, що сплачує
дивіденди, гарантована або застрахована Урядом або
центральним банком Нідерландів, або будь-яким агентством,
або органом (включаючи фінансовий інститут), що є
власністю або контролюється Урядом Нідерландів
b) 5 відсотків валової суми дивідендів, якщо фактичним власником є компанія (інша, ніж партнерство), що володіє щонайменше 20 відсотками капіталу компанії України, що сплачує дивіденди (стаття 10, пункт 2a);
c) 15 відсотків валової суми дивідендів у всіх інших випадках (стаття 10, пункт 2b).
Оскільки термін "інвестиція" Конвенцією не визначений, то відповідно до пункту 2 статті 3 Конвенції в Україні цей термін має значення, наведене у підпункті 1.28.2 пункту 1.28 ст. 1 Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: пряма фінансова інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.
Таким чином, для цілей застосування пункту 3i) статті 10 цієї Конвенції інвестиція повинна бути внесена нідерландським резидентом до статутного фонду української компанії виключно у грошовій формі і фіксованій сумі коштів - 300,000 доларів США (або їх еквівалент у гривнях чи гульденах (євро); при цьому така інвестиція повинна складати не менше 50 відсотків капіталу української компанії, що сплачує дивіденди.
Право на застосування пункту 3i) статті 10 Конвенції матиме лише той резидент Нідерландів (і відповідно претендує на звільнення дивідендів від оподаткування в Україні), що здійснив інвестиційний внесок в українську компанію в один, а не кілька етапів. Крім того, на момент здійснення інвестиції нідерландським резидентом розмір його внеску не повинен формуватись за рахунок інвестиційних вкладів попередніх акціонерів української компанії, яка виплачує дивіденди, або кількох її акціонерів сукупно.
Для підтвердження права нерезидента на застосування пункту 3i) статті 10 Конвенції підприємству - резиденту України, що сплачує дивіденди нідерландській компанії, необхідно надати податковій інспекції за місцем реєстрації інформаційне повідомлення про внесення іноземної інвестиції (відповідно до Положення про порядок державної реєстрації іноземних інвестицій, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 7 серпня 1996 N 928), витяги із реєстру акціонерів та структуру статутного капіталу підприємства з даними щодо дольової участі його засновників (у вартісному та відсотковому відношенні) на момент внесення іноземної інвестиції.
Водночас для підтвердження права на застосування відповідних положень Конвенції, у тому числі у частині звільнення від оподаткування або зменшення ставки податку з доходів у вигляді дивідендів, що сплачуються з українських джерел, голландський інвестор повинен надати українській компанії довідку про резиденцію відповідно до Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 N 470.
Для цілей застосування п. 4 цього Порядку у Нідерландах право видавати довідки, що підтверджують резиденцію (постійне місце перебування/проживання) юридичних та фізичних осіб з метою застосування Конвенції, надано податковим інспекторам податкової служби за місцем реєстрації такої особи.
З метою легалізації цієї довідки юридична (фізична) особа - голландський резидент - повинна представити її у Міністерство фінансів Нідерландів. Після засвідчення довідки посадовою особою, що має повноваження з легалізації таких довідок, та печаткою Міністерства на довідці повинен бути проставлений Судом Гааги так званий "апостиль" згідно з визначеною Гаазькою Конвенцією, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, процедурою (лист ДПА України від 14.05.2005 N 9348/7/12-0117).
Заступник Голови С.І.Лекарь