КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Деякі питання справляння державного мита
ПИТАННЯ 1. За якою ставкою справляється державне мито за нотаріальне посвідчення договорів міни, дарування (купівлі-продажу) земельних ділянок?
2. За якою ставкою справляється державне мито за посвідчення договорів застави?
ВІДПОВІДЬ 1. Справляння державного мита в Україні регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. № 7-93 "Про державне мито", з відповідними змінами і доповненнями (далі -Декрет), порядок його обчислення та сплати - Інструкцією про порядок обчислення та сплати державного мита, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 22.04.93 р. № 15, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.05.93 р. за № 50.
За статтею 1 названого Декрету платниками державного мита на території України є фізичні та юридичні особи за вчинення в їхніх інтересах дій та видавання документів, які мають юридичне значення, уповноваженими на те органами.
Перелік об'єктів справляння державного мита наведено ст.2, а розміри ставок державного мита - ст. 3 Декрету.
Законом України від 11.12.2003 р. № 1378-І\/ "Про оцінку земель" (далі - Закон), який набрав чинності з дня його опублікування (13 січня 2004 р., "Урядовий кур'єр" № 5), визначено правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні. Закон спрямовано на регулювання відносин, пов'язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб'єктів правовідносин з питань оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.
Цим Законом установлено, що грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною.
Ураховуючи положення ст.13 Закону, нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться та використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита під час міни, спадкування та дарування земельних ділянок, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, а також під час розроблення показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель. Під час здійснення інших цивільно-правових угод щодо земельних ділянок та прав на них використовується експертна грошова оцінка земельних ділянок.
Отже, за посвідчення договорів міни та дарування земельних ділянок, переданих громадянам безоплатно відповідно до ст.121 Земельного кодексу України для ведення особистого селянського господарства, будівництва й обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), садівництва, дачного й гаражного будівництва, власниками яких є громадяни, що провадять таке відчуження, державне мито справляється відповідно до пп."б" п. 3 ст. 3 Декрету, тобто 1 % суми договору. Якщо сума договору, визначена за згодою сторін, є меншою за грошову (нормативну) оцінку земельної ділянки, то державне мито справляється в розмірі 1% грошової (нормативної) оцінки земельної ділянки. При цьому сума справленого державного мита не має бути меншою від одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.
Слід зауважити, що відповідно до п. 45 ст.4 Декрету громадяни, власники земельних часток (паїв), яким виділено в натурі (на місцевості) земельні ділянки, звільняються від сплати державного мита за посвідчення договорів міни земельних ділянок.
За нотаріальне посвідчення договорів міни та дарування земельних ділянок, які належать юридичним особам за правом власності, відповідно до ст. 82 Земельного кодексу України державне мито обчислюється з суми договору, яка для цього має бути не нижчою від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, встановленої Законом України "Про плату за землю", а сума держмита не має бути меншою від одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (пп."д" п. 3 ст.3 Декрету).
За нотаріальне посвідчення інших цивільно-правових угод із зазначеними земельними ділянками, зокрема, посвідчення договорів купівлі-продажу земельних ділянок, які перебувають у власності громадянина, що провадить таке відчуження, державне мито справляється в розмірі 1% суми договору, яка для обчислення державного мита має бути не нижчою від експертної грошової оцінки земельної ділянки, проведеної відповідно до Закону, а сума державного мита не має бути меншою від одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, тобто 17 грн (пп."б" п.3 ст.3 Декрету).
2. Основні положення про заставу регулюються Законом України від 02.10.92 р. № 2654-ХІІ "Про заставу", з відповідними змінами і доповненнями (далі - Закон № 2654-ХІІ).
Договір застави має бути укладений у письмовій формі, в ньому визначаються суть, розмір та строк виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, опис предмета застави, а також інші умови, щодо яких за заявою однієї із сторін має бути досягнута угода. Під час укладання договору застави за згодою сторін або на вимогу однієї з них може бути проведена аудиторська перевірка достовірності та повноти балансу або фінансового стану відповідної сторони договору застави та оцінка предмета застави відповідно до законодавства.
Якщо предметом застави є нерухоме майно, космічні об'єкти, договір застави має бути нотаріально посвідчений на підставі відповідних право-установчих документів. Нотаріальне посвідчення договору застави нерухомого майна провадиться за місцезнаходженням нерухомого майна, договору застави космічних об'єктів - за місцем реєстрації цих об'єктів (ст.12 і 13 Закону № 2654-ХІІ).
Відповідно до пп."у" п.3 ст.3 Декрету Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. № 7-93 "Про державне мито" за нотаріальне посвідчення договорів застави справляється державне мито в розмірі 0,01% предмета застави, але не менш як п'ять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (85 грн) і не більш як 50 (850 грн) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (у редакції Закону України від 17.01.2006 р. № 3352-ІV). До внесення відповідних змін до Декрету за нотаріальне посвідчення договорів застави державне мито сплачувалося в розмірі 0,1% вартості предмета застави, але не більш як 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян відповідно до пп."в" п.3 ст.3 Декрету.
Водночас відповідно до ст.14 Закону № 2654-ХІІ недотримання вимог щодо форми договору застави та його нотаріального посвідчення тягне за собою недійсність договору з наслідками, передбаченими законодавством України.
Володимир ГУЦУЛЯК,
головний державний податковий
ревізор-інспектор Департаменту оподаткування фізичних осіб
“Праця і зарплата” № 42(622),12 листопада 2008
Передплатний індекс:30214