КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість
Податок на додану вартість
У серпні поточного року у “Віснику” було надруковано відповіді на запитання щодо спеціальних режимів оподаткування ПДВ у сільськогосподарській галузі. Враховуючи численні запитання, що надходять від передплатників, продовжимо тему оподаткування сільськогосподарських товаровиробників.
Механізм нарахування та виплат дотацій переробними підприємствами сільськогосподарським товаровиробникам незалежно від форми власності й господарювання, включаючи особисті селянські господарства, за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі встановлено Порядком № 805.
Нагадаємо, що нарахування і виплата дотацій провадиться переробними підприємствами незалежно від форми власності, що мають власні переробні потужності.
При цьому зазначений Порядок не поширюється на операції з поставки молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, поставленої не в живій вазі й не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника, з поставки імпортованої сировини, молока та м'яса в живій вазі посередниками, а також з переробки сировини на давальницьких умовах.
Для визначення сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за молоко та м'ясо в живій вазі, які будуть поставлені ними, переробні підприємства щомісяця до початку наступного періоду здійснюють попередній розрахунок надходження і використання коштів з ПДВ.
Розмір дотації застосовується переробним підприємством до всіх сільськогосподарських товаровиробників на однаковому рівні за продукцію одного товарного виду пропорційно вартості поставленої продукції.
ПИТАННЯ. 1. Сільськогосподарське підприємство у червні при купівлі товарів у одного постачальника отримувало як податкові накладні, так і касові чеки з податковим номером цього постачальника. На підставі цих документів підприємство сформувало податковий кредит з ПДВ. Як необхідно заповнювати додаток до декларації з ПДВ “Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” за таким контрагентом: одним рядком чи окремо?
ПИТАННЯ. 2. Який порядок виплати дотацій переробними підприємствами сільськогосподарським виробникам тваринницької продукції за здане їм молоко та м'ясо в живій вазі: через банківські установи чи органи державного казначейства?
ПИТАННЯ. 3. Особисте селянське господарство здає молоко та м'ясо в живій вазі на переробне підприємство, яке має право згідно з п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР нараховувати та виплачувати дотацію за здавання такої продукції. Який порядок виплати переробним підприємством дотацій такому господарству?
ПИТАННЯ. 4. Переробне пірприємство виплачує дотації сільськогосподарським товаровиробникам за здане їм молоко та м'ясо в живій вазі з небюджетних рахунків, відкритих в органах держказначейства. Звіт про рух грошових коштів на цих рахунках треба подавати до органів державної податкової служби чи до управлінь агропромислового розвитку?
ПИТАННЯ. 5. У поточному році зареєстровано новостворене сільськогосподарське підприємство, яке має намір отримати право на застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ, встановлене п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР. Дані якого звітного періоду необхідно враховувати для визначення питомої ваги сільськогосподарської продукції в загальній сумі валового доходу?
ВІДПОВІДЬ. 1. Відповідно до п. 4.2 Порядку № 166 підприємство - платник ПДВ подає разом із податковою декларацією з ПДВ додаток 5 (або додаток 2 до скороченої декларації), в якому розшифровуються податковий кредит та податкові зобов'язання підприємства у розрізі контрагентів.
При цьому суми ПДВ, сплачені при купівлі товарів (послуг), відображаються у розділі другому “Податковий кредит” цього додатка окремим рядком за кожним постачальником. Підставою є податкові накладні або інші документи, які надають право на включення сум ПДВ до податкового кредиту. До них належать також касові чеки на суму:
до 200 грн. за день (без урахування ПДВ), якщо податковий номер постачальника не зазначено;
до 10 000 грн. за день, якщо зазначено податковий номер постачальника.
Зважаючи на те що сільськогосподарське підприємство отримувало касові чеки з податковим номером постачальника, сума загального обсягу поставки від одного контрагента, здійсненої як за безготівковий, так і за готівковий розрахунок за звітний період, відображається одним рядком у відповідних колонках додатка, а саме:
у колонці 2 зазначається індивідуальний податковий номер платника податку - постачальника (без його назви);
у колонках 4 та 5 - загальний обсяг поставки без ПДВ та сума ПДВ відповідно.
У разі якщо касові чеки, отримані підприємством, не містять податкового номера постачальника, то обсяг придбання та суму ПДВ за такими документами необхідно відобразити загальною сумою окремим рядком у розділі другому “Податковий кредит” із зазначенням у колонці 2 умовного індивідуального податкового номера “100000000000”.
ПИТАННЯ. 2. Перерахування коштів сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі здійснюється за платіжними дорученнями з поточного рахунку переробного підприємства за цінами відповідно до укладених договорів, а сум дотацій - з його небюджетного рахунку, відкритого в територіальному органі держказначейства, на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників (крім тих, що ведуть особисте селянське господарство), які сільськогосподарські товаровиробники повинні відкрити в обслуговуючих банках протягом одного звітного періоду для зарахування таких дотацій.
Якщо суми коштів ПДВ, розраховані за окремою декларацією з ПДВ (скороченою) і призначені для виплати дотацій, перераховані сільськогосподарським товаровиробникам безпосередньо з поточних рахунків переробних підприємств без зарахування на небюджетні рахунки, то такі кошти не враховуються як дотації.
ПИТАННЯ. 3. Оплата особистим селянським господарствам вартості поставлених ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата дотацій здійснюються готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення. Для виплати дотацій готівкою переробне підприємство подає територіальному органу держказначейства за місцем відкриття небюджетного рахунку платіжні доручення на перерахування необхідних сум коштів з небюджетного рахунку на свій поточний рахунок для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення до каси зазначеного переробного підприємства.
ПИТАННЯ. 4. Звіт про рух грошових коштів на небюджетних рахунках переробні підприємства складають і подають не до органів податкової служби, а до управлінь агропромислового розвитку районних, головних управлінь агропромислового розвитку обласних і управлінь
промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій, Мін-агрополітики АР Крим.
Форму звіту затверджено наказом № 344/765/367. Терміни подання такого звіту визначено Порядком № 805.
ПИТАННЯ. 5. Для новостворених сільськогосподарських товаровиробників різних форм власності питома вага сільськогосподарської продукції в загальній сумі їх валового доходу визначається в поточному році виходячи із даних звітного періоду.
За умови перевищення 50% частки виручки від реалізації сільськогосподарської продукції в загальній сумі валового доходу такий сільськогосподарський товаровиробник може скористатися правом спеціального використання сум ПДВ, встановленим п. 11.29 ст. 11 Закону № 168/97-ВР.
Постановою № 271 встановлено, що звітним періодом для новостворених сільськогосподарських підприємств вважається період з моменту державної реєстрації сільськогосподарського товаровиробника як платника ПДВ до кінця першого звітного (податкового) місяця, за який цим товаровиробником подається декларація з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини.
При цьому слід зазначити, що новоствореними сільськогосподарськими товаровиробниками вважаються також суб'єкти господарювання різних форм власності, які зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності минулого року, але з поважних причин розпочали здійснювати операції з продажу товарів (робіт, послуг) лише в поточному році.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 271 від 26.02.99 р. “Про Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 805 від 12.05.99 р. “Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі” (зі змінами та доповненнями, за текстом Порядок № 805)
Наказ ДПА України №166 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями; за текстом - Порядок № 166)
Наказ Мінагрополітики України, Мінфіну України, ДПА України № 344/765/367 від 02.06.2008 р. “Про затвердження форми звіту про рух грошових коштів на небюджетних рахунках переробних підприємств”
Юрій ЛАПШИН,
директор департаменту
“Вісник податкової служби України” № 40 жовтень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).