КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Оподаткування фізичних осіб
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону № 889-IV дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених пп. 4.2.16 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
З метою оподаткування до доходів платника податку також включається звичайна вартість майна, яке передається платником податку за довіреністю іншій особі, якщо умови такої довіреності передбачають право такої іншої особи продати таке майно або відчужити його в інший спосіб, крім такої передачі між членами подружжя у межах спільної часткової або спільної сумісної власності.
Якщо повірений повертає кошти, отримані внаслідок такого продажу (відчуження) довірителю в майбутньому, то сума таких коштів не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу повіреного; позитивна різниця між сумою таких коштів та звичайною вартістю майна, переданого за довіреністю, включається до складу загального оподатковуваного доходу довірителя відповідного звітного податкового періоду; сума коштів або вартість майна, у тому числі цінних паперів, які надходять у власність юридичної особи, якщо згідно з довіреністю, наданою такою юридичною особою або її засновниками платнику податку, будь-які активні (видаткові) операції з такими коштами або майном здійснюються виключно за рішенням такого платника податку чи за його передорученням (окремою довіреністю) - третьою особою.
ПИТАННЯ. 1. Чи підлягають оподаткуванню суми винагороди, які виплачуються з бюджету у сумі 700, 500 та 350 тис. грн. відповідно до зайнятого призового місця переможцям Олімпійських ігор, які відбулися цього року в Пекіні?
ПИТАННЯ. 2. Чи підлягають оподаткуванню надбавки, які підприємство згідно з передбаченими у колективному договорі умовами доплачує своїм працівникам до тарифних ставок і посадових окладів за роз'їзний характер роботи?
ПИТАННЯ. 3. До статутного фонду підприємства у травні 2007 р. фізична особа внесла нерухоме майно без оподаткування, керуючись листом № 666/6/16-1515-26. 13.02.2008 р. ДПА України видано лист № 2251/Б/І7-0714, яким передбачено, що внесення до статутного фонду майна є з боку фізичних осіб його відчуженням, вартість якого підлягає оподаткуванню. Чи слід підприємству у 2008 р. доутримувати з вартості внеску податок з доходів фізичних осіб?
ПИТАННЯ. 4. Який порядок оподаткування виплаченoro доходу працівнику – фізичній особі на підставі рішення суду?
ПИТАННЯ. 5. Який порядок обкладання податкомз доходів фізичних осіб роялті спадкоємців автора літературного твору?
ПИТАННЯ. 6. Який порядок обкладання податком з доходів фізичних осіб доходу, отриманого від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення?
ВІДПОВІДЬ. 1. Ні, не підлягають.
Згідно з пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV не підлягають оподаткуванню суми державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку з бюджетів, згідно із законом.
Відповідно до ст. 28 Закону № 3808-ХІІ фінансування державної програми розвитку фізичної культури і спорту здійснюється за рахунок держбюджету, бюджетів місцевого самоврядування і передбачається в них окремою статтею. Державне фінансування фізкультурно-виховної діяльності та спорту вищих досягнень здійснюється окремо. Розподіл державних коштів провадиться центральним та місцевими органами виконавчої влади з фізичної культури і спорту, зокрема Міністерством у справах сім'ї, молоді та спорту України.
ВІДПОВІДЬ. 2. Так, сума цих надбавок має оподатковуватися у складі місячної заробітної плати такого працівника на загальних підставах.
Підприємства мають право самостійно встановлювати надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, передбачених колективними договорами.
Граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничних норм витрат, установлених для відшкодування витрат на відрядження у межах України та за кордон.
Згідно з Інструкцією № 59 службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певний строк до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.
Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить у дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, не вважаються відрядженнями, якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою ним особою).
Виходячи із зазначеного, лише за умови визначення у колективному договорі та відповідного документального оформлення службових поїздок працівників, робота яких проходить у дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, як відрядження надбавки до тарифних ставок і посадових окладів таких працівників, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником, але не вище граничних норм витрат, понесених у зв'язку з відрядженням (зокрема, добових витрат), установлених постановою № 663 та Інструкцією № 59, не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
ВІДПОВІДЬ. 3. Згідно з пп. “г” пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону № 2181-III податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування та вони є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції.
Податкові роз'яснення надаються на запити окремих платників податків з урахуванням їх конкретних обставин. Проведення аналізу змісту податкових роз'яснень (листів-відповідей) ДПА України без розгляду по суті поставлених у запитах платників питань може призвести до неправильного розуміння таких податкових роз'яснень.
Частиною четвертою листа №666/6/16-1515-26 надано роз'яснення щодо оподаткування внесення майна фізичними особами до статутного фонду підприємства у період до 01.01.2007 р. Оскільки до 2007 р. ст. 11 Закону № 889-IV не діяла, то цей лист було видано саме згідно з нормами чинної до 2007 р. редакції ст. 11 цього Закону.
З 01.01.2007 р. згідно із внесеними до Закону № 889-IV змінами ст. 11 щодо продажу нерухомості набрала чинності, тому податкове роз'яснення , яке є в листі № 2251/Б/17-0714, надано платнику податку згідно з нормами чинної з 01.01.2007 р. редакції ст. 11 цього Закону.
Водночас повідомляємо, що не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення, лише на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано) (пп. “д” пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону № 2181-III).
ВІДПОВІДЬ. 4. Відповідно до п. 1.15 ст. 1 Закону № 889-IV податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Згідно з п. 8.1 ст. 8 Закону № 889-IV податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок з суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст. 7 цього Закону.
Підпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону № 889-IV визначено, що податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані, зокрема, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за його рахунок.
Відповідно до ст. 1 Закону № 606-XIV виконавче провадження як завершальна стадія судового провадження та примусове виконання рішень інших органів (посадових осіб) - це сукупність дій органів і посадових осіб, зазначених у цьому Законі, спрямованих на примусове виконання рішень судів та інших органів (посадових осіб), які здійснюються на підставах, у спосіб та в межах повноважень, визначених цим Законом, іншими нормативно-правовими актами, виданими відповідно до цього Закону та інших законів, а також рішеннями, що відповідно до цього Закону підлягають примусовому виконанню (далі - рішення).
Згідно з частиною першою та абзацом другим частини другої ст. 5 цього Закону державний виконавець зобов'язаний вживати заходів примусового виконання рішень, установлених цим Законом, неупереджено, своєчасно, повно вчиняти виконавчі дії.
Державний виконавець, зокрема, здійснює необхідні заходи щодо своєчасного і повного виконання рішення, зазначеного в документі на примусове виконання рішення (далі - виконавчий документ), у спосіб і за порядком, визначеними виконавчим документом.
Таким чином, дії державного виконавця при примусовому виконанні рішення суду, у тому числі про стягнення заробітної плати, здійснюються у спосіб і за порядком, визначеними виконавчим документом, а отже і рішенням суду.
Утримання податків із суми стягнутої заробітної плати працівника, яку останній отримує при примусовому виконанні рішення суду, Законом № 606-XIV не передбачено.
Згідно з абзацом п'ятим п. 6 постанови № 13, задовольняючи вимоги про оплату праці, суд має в рішенні навести розрахунки, з яких він виходив при визначенні сум, що підлягають стягненню. Оскільки справляння і сплата прибуткового податку з громадян є, відповідно, обов'язком роботодавця та працівника, суд визначає цю суму без утримання цього податку й інших обов'язкових платежів, про що зазначає в резолютивній частині рішення.
ВІДПОВІДЬ. 5. Відповідно до пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), у тому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу, включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу.
Підпунктом 9.4.1 п. 9.4 ст. 9 Закону № 889-IV передбачено, що оподаткування роялті здійсню ється за правилами, встановленими п. 9.3 цієї статті для оподаткування дивідендів.
Згідно з пп. 9.4.2 п. 9.4 ст. 9 Закону № 889-IV резиденти можуть нараховувати роялті лише у зв'язку з використанням платником податку права на інтелектуальну (промислову) власність, зареєстрованого відповідно до цього Закону.
Враховуючи вимоги підпунктів 9.3.2 та 9.3.4 п. 9.3 ст. 9 Закону № 889-IV, податковим агентом при виплаті роялті є будь-який резидент, який нараховує роялті, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств, у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощених систем оподаткування), або є звільненим від сплати такого податку з будь-яких підстав. Нараховані платнику податку роялті підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 цього Закону.
Особисті немайнові права і майнові права авторів та їх правонаступників, пов'язані із створенням та використанням творів науки, літератури і мистецтва, визначено Законом № 3792-ХІІ.
Відповідно до ст. 7 цього Закону суб'єктами авторського права є автори творів, зазначені у частині першій ст. 8 цього Закону, їх спадкоємці та особи, яким автори чи їх спадкоємці передали свої авторські майнові права.
При цьому передача майнових прав автора (чи іншої особи, яка має авторські права) оформляється авторським договором. Майнові права, не зазначені в авторському договорі як відчужувані, вважаються такими, що не передані (ст. 31 Закону № 3792-ХІІ).
ВІДПОВІДЬ. 6. Відповідно до п. 1.10 ст. 1 Закону № 889-IV нерухоме майно (нерухомість) - це об'єкти майна, які розташовуються на землі й не можуть бути переміщені в інше місце без втрати їх якісних або функціональних характеристик (властивостей), а також земля.
Згідно з п. 9.1 ст. 9 Закону № 889-IV доходи, одержані фізичними особами від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 цього Закону у розмірі 15%.
При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з питань оренди землі.
Відповідно до пп. 9.1.1 п. 9.1 ст. 9 Закону № 889-IV податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю) є орендар.
Згідно зі ст. 22 Закону № 161-XIV орендна плата може справлятися у грошовій, натуральній та відробітковій (надання послуг орендодавцю) формах. Сторони можуть передбачити в договорі оренди поєднання різних форм плати.
При виплаті (нарахуванні) орендарем доходу - орендної плати за надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення орендар як податковий агент зобов'язаний нарахувати, утримати та перерахувати податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку - одержувача такого доходу (п. 1.15 ст. 1 Закону № 889-IV). Податок підлягає утриманню за ставкою 15% (п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV).
Законом № 889-IV передбачено надання податкової соціальної пільги. Згідно зі ст. 6 цього Закону податкова соціальна пільга застосовується лише до нарахованого на користь платника податку місячного доходу у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати).
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 цього Закону заробітна плата - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом. Крім того, для цілей Закону № 889-IV під терміном “заробітна плата” слід розуміти також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно з цим Законом. До доходів, відмінних від заробітної плати, в тому числі до орендної плати, застосування податкової соціальної пільги не передбачено.
Згідно з п. 22.2 ст. 22 Закону № 889-IV у разі якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону.
Відповідно до ст. 1 Закону № 1251-ХІІ Верховна Рада Автономної Республіки Крим, сільські, селищні і міські ради можуть установлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, які надходять до їх бюджетів.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 161-XIV від 06.10.98 р. “Про оренду землі” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 606-XIV від 21.04.99 р. “Про виконавче провадження” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1251-ХІІ від 25.06.91 р. “Про систему оподаткування” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-111 від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 3792-ХІІ від 23.12.93 р. “Про авторське право і суміжні права” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 3808-ХІІ від 24.12.93 р. “Про фізичну культуру і спорт” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Пленуму Верховного суду України № 13 від 24.12.99 р. “Про практику застосування судами законодавства про оплату праці”
Постанова Кабінету Міністрів України № 663 від 23.04.99 р. “Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Мінфіну України № 59 від 13.03.98 р. “Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон” (зареєстровано в Мін'юсті України 31.03.98 р. за № 218/2658, зі змінами та доповненнями, за текстам - Інструкція № 59)
Лист ДПА України № 666/6/16-1515-26 від 24.01.2007 р. “Щодо окремих питань оподаткування”
Лист ДПА України № 2251/Б/17-0714 від 13.02.2008 р. “Щодо оподаткування внесків до статутного фонду юридичної особи”
Тетяни ДОБРОДІЙ,
начальника відділу розгляду
звернень платників
“Вісник податкової служби України” № 40 жовтень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).