Особливості оподаткування орендної плати

ПИТАННЯ: Наше підприємство підписало договір оренди легкового автомобіля у найманого працівника 01 вересня 2008 р. Договір нотаріально посвідчили. Орендна плата за вересень складає 500,00грн. За вересень придбано та списано ПММ ( бензин А-95) на суму 400,00 грн., крім того ПДВ 80,00 грн. (90 л.) Які особливості оподаткування орендної плати та які особливості відображення при оподаткуванні орендної плати та витрат на придбання ПММ? Чи потрібно підприємству здавати звіт за забруднення навколишнього середовища?

ВІДПОВІДЬ: Відповідно до ст. 799 ЦКУ договір найму транспортного засобу укладається у письмовій формі. Якщо договір найму транспортного засобу укладений за участю фізичної особи, то він підлягає нотаріальному посвідченню.

Якщо договір оренди автомобіля у фізичної особи укладено належним чином і в належній формі, тоді у податковому обліку підприємства - орендаря будуть валові витрати по оренді, по ПММ, але з обмеженнями.

Відповідно до пп. 5.4.10 Закону про оподаткування прибутку витрати на оперативну оренду легкових автомобілів і на придбання пально-мастильних матеріалів для них відносяться до складу валових витрат лише в межах 50 відсотків. При цьому платник податку звільняється від обов'язків доведення зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю.

Також при формуванні валових витрат слід звернути увагу на лист ДПА у м. Києві, від 24.11.2006, № 976/10/31-106.ДПА звертає увагу платників, що при передачі автомобіля в оренду орендодавець повинен надати орендареві відповідну технічну документацію на такий транспортний засіб.

Відповідно до п. 6 Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 7 вересня 1998 року N 1388, за письмовою заявою власника транспортного засобу -фізичної особи про надання права керування цим транспортним засобом іншій фізичній особі (за умови пред'явлення документів, що посвідчують особу власника та цю особу) підрозділом ДАІ видається тимчасовий реєстраційний талон на термін, зазначений у заяві.

Поряд з цим, згідно з п. 15 зазначених вище Правил, якщо власник транспортного засобу передав у встановленому порядку право користування і (або) розпорядження ним іншій фізичній або юридичній особі, їм видається підрозділами ДАІ тимчасовий реєстраційний талон на період дії документа, який підтверджує право користування і (або) розпорядження.

Отже, оформлення тимчасового реєстраційного талону є необхідною умовою підтвердження здійснення господарської операції з використання орендованого транспортного засобу та, відповідно, умовою виникнення права у орендаря на формування валових витрат при здійсненні господарської операції з оренди автотранспорту.

Таким чином, у разі якщо тимчасовий реєстраційний талон на орендований транспортний засіб не оформляється, то орендар права на валові витрати не має.

Використання ПММ підтверджується подорожніми листами, Типова форма № 3 , яких затверджена наказом Держкомстату України від 17.02.98р. № 74 .ПММ списуються за нормами , затвердженими Наказом Мінтрансу від 10.02.1998р.№ 43 " Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті".

Якщо працівник не зареєстрований фізичною особою - підприємцем, то у відповідності до п.4.2.7 Закону 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" в його загальний оподаткований дохід включається дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування). При цьому податковим агентом являється підприємство (орендар). Орендна плата оподатковується ПДФО в розмірі 15%.

Орендна плата не включається до фонду оплати праці, тому внески на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування не нараховуються та не утримуються.

Виплачена орендна плата відображається по форма № 1ДФ по коду 08 (Дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування).

В бухгалтерському обліку господарські операції відобразяться:

Підприємства, які проводять списання пально-мастильних матеріалів, не залежно від того чи автомобіль орендований, чи власний, зобов'язані щоквартально сплачувати збір за забруднення та подавати податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища.

При розрахунку збору за забруднення навколишнього середовища в 2008р.необхідно керуватися:

1. Наказом Державного комітету статистики України № 45 від 13.01.2004р. " Про внесення змін до Методики викидів забруднюючих речовин у повітря автотранспортом, який використовується суб'єктами господарської діяльності та іншими юридичними особами всіх форм власності";

2. Постановою КМУ № 303 від 03.01.1999р. зі змінами та доповненнями " Порядок встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору"

Для роботи автотранспорту, який експлуатується суб'єктами господарської діяльності, використовується бензин, дизельне паливо, зріджений нафтовий газ, стиснений природний газ. Дані про витрати палива на пробіг та транспортну роботу автотранспорту рекомендується брати із розділу 2 "Витрати палива на пробіг і транспортну роботу" статистичного звіту за формою N 2-тр-річна "Звіт про роботу автотранспорту" (затверджений наказом Держкомстату України від 20.07.99 р. N 255). Цю звітність подають юридичні особи всіх форм власності, які експлуатують автомобільний транспорт(власний або орендований).

Витрати палива на пробіг і транспортну роботу у звіті наводяться в одиницях об'єму. Для переведення його у вагові одиниці застосовуються такі коефіцієнти (Кіпал):

для бензину - 0,74 кг/л

для дизельного палива - 0,85 кг/л

для газу зрідженого - 0,55 кг/л

для газу стисненого - 0,59 кг/мЗ.

Такі коефіцієнти переводу застосовуються для нарахування збору за забруднення.

Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища у 2006 році розраховуються з коефіцієнтом 2,373.

Платники збору за забруднення навколишнього природного середовища починаючи з 1 січня 2007 р. проводять індексацію його нормативів за формулою Ні = Нп х І/100,

де Ні - проіндексований норматив збору у поточному році, гривень за 1 тонну (1 одиницю); Нп - базовий норматив збору, гривень за 1 тонну (1 одиницю); І -індекс споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік, відсотків.

Платники збору за забруднення навколишнього природного середовища проводять починаючи з 1 січня 2008 р. індексацію його нормативів за формулою

Ні = Нп х 1/100,

де Ні - проіндексований норматив збору у поточному році, гривень з копійками (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 тонну (одну одиницю); Нп -проіндексований норматив збору у попередньому році, гривень з копійками (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 тонну (одну одиницю); І - індекс споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік, відсотків.

У разі коли індекс споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік не перевищує 100 відсотків, індексація нормативів збору не проводиться. Підчас проведення індексації базовими вважаються значення нормативів збору на 31 грудня 2006 р., а для нововведених нормативів - на 31 грудня року їх введення.

Таким чином, застосовуючи нормативну базу розрахуємо збір за забруднення за 3 квартал 2008р..

Списано 90л бензину А 95.

Розрахунок збору у 3 кварталі 2008р.

90,00 х 0,74:1000=0,0667 (гр.2 податкового розрахунку) х 4,5грн./т х 2,373 х 1,116 х1,166 = 13,9 ( гр.з податкового розрахунку) х 1,8( гр.4 податкового розрахунку) х 1,25 ( гр.5 податкового розрахунку) = 2,10грн. (гр 9 податкового розрахунку - збір за забруднення навколишнього середовища).

“Київський бухгалтер” № 32 від 5 листопада 2008
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей