Щодо орендної плати
ПИТАННЯ: Наше підприємство орендує у працівника комп'ютерну техніку. Згідно договору сплачується щомісячно орендна плата в сумі 800,00 грн. Чи включаються такі витрати до валових витрат? Які податки необхідно сплатити із суми орендної плати? Чи відображати такі суми в 1ДФ?
ВІДПОВІДЬ: Згідно Закону України від 28.12.1994, N 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97 до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7.Якщо комп'ютерна техніка використовується в господарській діяльності підприємства, то орендна плата відноситься до складу валових витрат.
Якщо працівник не зареєстрований фізичною особою - підприємцем , то у відповідності до п.4.2.7 Закону 889 “Про податок з доходів фізичних осіб" в його загальний оподаткований дохід включається дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування). При цьому податковим агентом являється підприємство (орендар). Орендна плата оподатковується ПДФО в розмірі 15%.
Орендна плата не включається до фонду оплати праці, тому внески на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування не нараховуються та не утримуються.
У відповідності до чинного законодавства базою оподаткування внесками на загальнообов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, на випадок безробіття, та від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності являються витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України “Про оплату праці”, та які оподатковуються податком з доходів фізичних осіб.
База для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування дещо ширша.
Згідно зі статтею 19 Закону про пенсійне страхування страхові внески до Пенсійного фонду нараховуються також і на оплату роботодавцем перших п'яти днів непрацездатності, що сплачуються за рахунок підприємства і на допомогу по тимчасовій непрацездатності, що виплачується із шостого дня за рахунок відповідного Фонду. Також внесками на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування оподатковуються виплати за цивільно-правовими договорами, що передбачають виконання громадянами робіт.
В Інструкції № 5 по статистиці заробітної плати наведений детальний перелік видів оплати праці, що включаються до основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що віднесіться до фонду оплати праці.
Цю позицію підтримали всі офіційні органи: Пенсійний фонд у листі від 02.03.2004 р. № 1982/04; Мінпраці - у листі від 13.04.2004 р. № 20-144; Державний центр зайнятості - у листі від 26.04.2004 р. № ДЦ-09-1824; Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності - у листі від 01.04.2004 р. № 01-16-441 , Фонд по нещасним випадкам - у листі від 14.07.2004р. № 01 -960 .
При цьому потрібно звернути увагу на рівнозначність двох критеріїв, згідно з якими та чи інша виплата включається до бази для нарахування страхових внесків:
1) така виплата відноситься до фонду оплати праці у відповідності до ст.2 Інструкції №5;
2) така виплата обкладається податком з доходів фізичних осіб у відповідності до Закону про податок з доходів фізичних осіб.
Хоча орендна плата обкладається податком з доходів фізичних осіб, така виплата не відноситься до фонду оплати праці і не оподатковується внесками на загальнообов'язкове держане пенсійне та соціальне страхування.
Виплачена орендна плата відображається в 1ДФ по коду 08 (Дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування).
В бухгалтерському обліку господарські операції відобразяться:
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Оподатку вання | ||
| Дебет | Кредит | Сума, грн. | Валові витрати, грн. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Нарахована орендна плата за жовтень | 92 | 663 | 800,00 | 800,00 |
| 2. | Утриманий податок з доходів фізичних осіб | 663 | 641 |
120,00 |
|
| 3. | Виплачена орендна плата | 663 | 301 | 680,00 | |
1 ДФ заповнимо за 4 квартал. Якщо працівник отримав заплату за 4 квартал, то в 1 ДФ зарплата відображається окремим рядком по коду 01.
Форма N 1ДФ
Податковий розрахунок
сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку,
і сум утриманого з них податку
за 4 квартал 2008року
(фрагмент)
“Київський бухгалтер” № 32 листопад 2008
Передплатний індекс: 22259
З фрагментом заповнення форми № 1ДФ можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації"