Последние налоговые и неналоговые известия

Верховная Рада приняла “пакет антикризисных мер”, в котором есть и налоговые новации, анализу которого мы и посвятим вторую часть этой статьи. Спасет ли он страну от кризиса или нет, покажет время, а мы хотели бы, как это уже стало традиционным, в первой части нашей публикации предложить читателям кое-что свеженькое, а именно - пакет “антикризисных мер” для предприятия, основанный на опыте автора и нашей компании, пережившей кризисы 1991,1993 и 1998 годов, и опыте ряда коллег, которых по праву можно назвать корифеями современного бизнеса постсоветского пространства.

Традиционно все сходятся во мнении, что главными причинами кризиса являются ошибки и большое количество бездельников, тупиц и прочих “лузеров” (которые и совершают эти ошибки). Их численность становится так велика, что труженикам, профессионалам уже невозможно их содержать, то же характерно и для кризиса компании. Следовательно, для преодоления кризиса нужно устранитьего причины. Большинство наших коллег также едины во мнении, что кризис - это время очищения, избавления от “вредоносных организмов” и прочей пакости, за которым идет либо гибель, либо выздоровление. Итак, кризис, как это ни странно звучит, способствует оздоровлению рынка и компаний, потому что напряжение, сопровождающее кризисные явления в экономике, становится проверкой на прочность всей системы и отдельных компаний. Выживают система и компании, которые заранее создали достаточный запас прочности, выработали набор правил и инструментов, позволяющих преодолеть форс-мажорные обстоятельства. Кризис - это серьезный повод для того, чтобы провести детальную ревизию собственных бизнес-процессов, оптимизировать их, найти новые, скрытые до сегодняшнего дня возможности для экономии и ресурсы для роста.

Антикризисные меры предприятия

Во время кризиса потребители снижают свои расходы, следовательно, политику на сокращение расходов нужно вести и предприятию, желательно перейти на режим строгой экономии, оплачивая лишь то, что действительно необходимо, и, возможно, отказавшись от многих приятных украшающих жизнь мелочей, которые, к сожалению, невозможно себе позволить во время кризиса.

Во-первых, нужно провести ревизию всех расходов предприятия и определить, действительно ли они необходимы, что, конечно, нужно сделать руководителю самому.

Во-вторых, везде, где возможно, применять принцип аутсорсинга, что, как правило, на существенные суммы сокращает общепроизводственные расходы, расходы на АУП и может экономить до 25% расходов компании на тот или иной экономико-производственный процесс.

Сегодня, например, любая солидная юридическая компания готова за 1500-2000 грн вести абонентское обслуживание предприятия, что значительно дешевле, чем оплата юридического подразделения предприятия и сопутствующих расходов (юридические базы данных, литература, переподготовка и пр.), ведь ни одному предприятию не будут лишними сэкономленные две-три тысячи долларов ежемесячно. Автор уверен, что юридическая служба стоит не меньше. В данной работе главное - не ошибиться, не принять действительно нужные, жизненно необходимые расходы за лишние некритичные расходы, ведь никто не будет избавляться от главного бухгалтера или хорошего рабочего, слесаря-ремонтника, продавца, инженера. Или экономить на качестве выпускаемой продукции за счет покупки низкосортной стали там, где нужен высокий сорт. В вопросе экономии и сокращения расходов бухгалтер-экономист будет лучшим помощником руководителя, ведь у него находятся расчеты калькуляции себестоимости по статьям, расчеты расходов по видам и по-подразделениям. Во-первых, их нужно правильно составить, не перепутать виды расходов, правильно разнести их по статьям - здесь валено иметь хорошего консультанта, который поможет правильно “поставить” учет расходов, калькулирование и разработать методику сокращения расходов именно для вашего предприятия.

Особое внимание нужно обратить на лишнюю недвижимость - содержание ее обходится наиболее дорого, особенно если она арендованная. Уплотнять помещения, избавляться от лишних, выставлять на продажу или передавать в аренду некритичные площади - очень важный элемент (в то время как расходы на них могут быть “записаны” в самые разные статьи - от общепроизводственных до расходов на сбыт) - здесь главное - комплексный, а не формально экономический подход! Очень важна также борьба с забюрократизированностыо компании: во время кризиса нет денег на содержание ненужных бюрократов, это не только их зарплата, а и оргтехника, и помещения, и командировочные, и прочие расходы, канцтовары и другие накладные расходы и пр.

Кроме этого, бюрократы тормозят работу, мешают оперативности и, возможно, даже разводят внутреннюю коррупцию в компании, - все это не только лишние, но и вредные факторы. Стоит только начать такую работу и Вы сразу увидите множество ненужных вещей, усложненных и забюрократизированных процессов, которые уже давно напрашиваются, чтобы их “освободили” из-под этого гнета, - автотранспорта, недвижимости, без которых можно обойтись. Избавившись от всего этого, возможно, сумеете обойтись без увольнений, особенно это касается рабочих специальностей. Увольнение всегда очень тяжелый и проблемный процесс, всегда лучше обойтись без него, если это возможно - сократить рабочее время, дать небольшие отпуска, но не увольнять людей.

Важным элементом во время кризиса является управление рисками, в первую очередь финансовыми, т. к. потери или задержки в движении денег очень ощутимы именно во время кризиса, когда пополнить ликвидность часто бывает большой проблемой. Для этого очень важно тщательно оценивать рискованность тех или иных расходов и инвестиций, при этом помня, что риск - категория оценочная и относительная, что для одного рискованно - для другого может быть совершенно безопасным. Здесь мы говорим скорее об идее и концепции, чем даем готовые советы на все случаи жизни, - мы указываем то, на что следует обратить особое внимание.

Кризис - это время ручного управления руководителем многими процессами компании. О расходах мы уже сказали, следующим наиболее важным фактором является управление финансовыми и прочими рисками, их оценка и отказ от рискованных операций. Так как “зависшие” деньги сложно будет получить назад, а потерянное дорогое время, которое, как и все активы, становится особенно ценным в тяжелые времена, тоже не вернешь назад - ведь никто не гарантирует, что с вашим контрагентом все будет в порядке и он переживет тяжелые времена, поскольку на того, у кого не идет бизнес, давить бесполезно (как и просить) - отдать можно только то, что имеешь. Бизнес вещь жесткая, логичная и интеллектуальная, которая не допускает сантиментов и лишних эмоций: как бы привлекательно не выглядела операция, если она требует расходов - сначала оцените риски, если она критично рискованна - не выполняйте. Решение нужно принимать самому, но часто провести качественный анализ самому не под силу. Тут нужно подключать надежных людей - главного бухгалтера, заместителя по экономике и финансам, стороннего эксперта (экономиста-юриста), к помощи которого вы прибегаете.

Соответственно в кризисное время всегда востребованным становится консультант по управлению и минимизации рисков и расходов предприятия.

На кого опереться во время кризиса, когда проверку на прочность проходят все процессы в компании и каждый показывает, что он из себя представляет на самом деле?

Специалисты считают, что наиболее надежными помощниками руководителя (и владельца) становятся его давние поставщики (и покупатели), дилеры и агенты, и, как ни странно, его собственные сотрудники, особенно те, которые работают давно (или даже являются представителями династий).

Наиболее ненадежными становятся банки и другие финансовые учреждения, с которыми становится практически невозможно договориться, “помощники” во властных структурах, которых ваш бизнес совершенно не интересует. У них иные цели, задачи и интересы и вами они занимаются только в силу того, что вы платите им хорошие проценты, а также “друзья”, у которых всегда можно было пополнить ликвидность, - как показывает практика, “друзья” начинают создавать проблемы первыми. То есть рассчитывать, как правило, приходится на собственные резервы.

Кризис - хорошее время, чтобы обойти конкурентов, ведь жизнь не останавливается ни на минуту вне зависимости от кризиса.

Но в кризисные времена покупатели, которые и так в нашей стране не очень-то щедры, норовят тратить все меньше и меньше. Поэтому тот, кто сможет предложить товар дешевле конкурентов без особого ущерба для качества (что, конечно же, будет результатом сокращения непродуктивных расходов и стреноживания своих амбиций относительно ожиданий будущего барыша), сможет выиграть перед конкурентами в смысле объемов продаж и их стабильности, т.к. больше всего тяготит предпринимателя во время кризиса именно неопределенность, отсутствие возможности планировать завтрашний день, невозможность предсказать, сколько он заработает (или потеряет) в ближайшую неделю. Во время кризиса самый лучший актив - стабильная, пусть и небольшая, прибыль, а если он еще сдобрен большой выручкой, которая хоть ненадолго остается в распоряжении предпринимателя, то лучшего и желать нечего: деньги сейчас дороги, и каждый, кто их имеет, может всегда получить даже за короткий срок неплохие проценты.

Кризис - хорошее время для выгодных приобретений. Когда в режиме дефицита денег выдерживают не все, то часто на рынок попадает хорошее имущество по сходной цене, которое впоследствии может стать выгодным активом вашей компании, особенно это касается недвижимости и целостных имущественных комплексов - часто ее продают банки как невозврат ипотеки, бывает, что и сами владельцы принимают решение избавиться от части бизнеса, чтобы пополнить ликвидность и удержать на плаву оставшуюся часть компании. Тот, кто накопил резервы и “во время мира готовился к войне”, а не отдыхал в Куршавеле и приобретал “пассивы” - Мазератти (в которых он нравился девушкам), дом на морском берегу и прочие приятные, но совершенно бесполезные вещи, вполне может обзавестись очень выгодными активами, которые будут приносить свои дивиденды, когда кризис пройдет. Ведь ничто не вечно под Луной, даже экономический кризис. По разным оценкам, мировой экономике понадобится от года до двух лет, для того чтобы преодолеть основные негативные факторы кризиса и рецессии (мы бы не разделяли опрометчивых заявлений политиков о том, что в Украине уже в начале следующего года все будет хорошо). Так что бизнес, имеющий приличный запас прочности, выйдет из кризиса не с потерями, а с приобретениями и станет еще сильнее...

Главное во время кризиса - не паниковать, проблемы у всех, не Вы, как говорится, один такой...

Другие меры, которые обычно рекомендуют во время кризиса: остановка долговременных инвестиционных проектов; оптимизация структуры компании.

Стоит привести и еще некоторые общие сведения о нынешнем кризисе и методах его преодоления, почерпнутые нами у наших коллег - предпринимателей*:

- Настораживает глобальность кризиса и зависимость бизнеса от действий власти. Деньги сейчас главным образом сосредоточены в государственных резервах, международных финансовых организациях и в крупных финансовых учреждениях, которые могут черпать их из этих источников;

- Кризис протекает не так стремительно, как предыдущий. Можно было бы говорить, что опыт приучил нас к мысли о том, что нельзя расслабляться. Я бы не сказал, что многие эту мысль усвоили. Год рынок удваивается, другой удваивается, третий... И уже, глядишь, хочется думать о яхтах и островах;

- Сегодняшний кризис, с одной стороны, серьезнее, потому что он глобальный. Но для нас он будет не таким страшным потрясением, как предыдущие. У нас есть хорошие активы, денежные потоки ... Конечно, некоторые намеченные на будущее проекты мы сейчас начинать не будем..;

- Надо всегда находиться в кризисе. В 1998 году я дал себе слово больше никогда не верить в стабильность и не верил. Почему все всполошились только что, мне тем более непонятно - на финансовых рынках кризис уже год как бушует;

- Мина замедленного действия - кредиты. Сегодня закредитованы все: и население, в некоторых городах до 50%, и компании. Тогда, 10лет назад, этого не было. Во многих отраслях все закредитованы краткосрочно, максимально на год;

- В любом случае пока что лишь успеваешь делать самое необходимое, выживаешь как-нибудь, для этого нужен лишь оптимизм. Оптимизм не приходит с опытом. Я предприниматель, значит, мне оптимизм присущ по природе. Нельзя делать дело, не веря, что оно получится;

- Не будет денег, и они станут очень дорогими. Что будет дальше? Сокращение продаж. В основном это произойдет из-за цены. Те, у кого бизнес не просчитан, будут поднимать цены, не предлагая новых ценностей, и в конце первого квартала 2009 года “умрут”. Те, у кого бизнес просчитан, но не налажена вертикаль, не выстроены каналы дистрибуции, “умрут” к лету;

- По нашему опыту, чтобы хорошо пережить кризис, нужно иметь правильные каналы, дистрибуции и понизить цены, нареализуемую продукцию. Чтобы иметь при этом достаточную прибыль для бизнеса, нужно сокращать издержки, в том числе сокращать количество сотрудников. Во времена роста и спокойной жизни на десятилетней халяве в каждой компании накопилось от 20 до 50% “термитов”. Пришло время выковыривать их из щелей и отправлять на вольные хлеба;

- Есть очень много хорошего в кризисе. Он показывает истинную ценность вещей. Дает внутреннему производителю больше шансов по сравнению с иностранным, вообще - много “кривых зеркал” выпрямляет;

- Денег становится мало, нужно очень много работать, договариваться о снижении цен, аренды, об отсрочках платежей, где-то о бартере. А что, это тоже экономика. Денег стало меньше, но экономика-то меньше не стала. Сейчас нужно сокращать неэффективные программы, увольнять кого-то. В общем, все, что можно задействовать, задействуется;

- Внимательно присмотритесь к людям, которые говорят, что деньги дают свободу. У этих людей денег нет. Владельцы бизнеса знают, что бизнес закрепощает, порабощает. Свободу дает кризис. Вот это настоящая свобода - как следует подумать, как следует подготовить и как следует сделать. Нужна только воля победить нытье. Понятно, что сейчас ситуация другая: начинать малый бизнес сложнее, поскольку за десять лет многие ниши оказались заняты сетевыми структурами. Но все равно, можно что-то придумать.

Вместе с очевидными всем негативами кризис несет и ряд позитивов: почему в нашей стране самые высокие цены на не самое качественное жилье, на не самые качественные услуги? Цены упадут, и отчасти это компенсирует падение доходов населения.

Ну и конечно нельзя обойти вниманием проблемы в системных бюджетообразующих сегментах украинского бизнеса - металлургическом комплексе: практически полная остановка металлургического комбината имени Ильича, Никопольского завода ферросплавов, ряда ГОКов, и существенное снижение выпуска продукции целям рядом других предприятий металлургической отрасли. Наиболее болезненным последствием данного процесса стало то, что десятки тысяч людей оказались в “вынужденных отпусках”, т. е. фактически стали безработными. Это отразится и на их семьях, и на уровне потребления, и на бюджете государства - абсолютно на всем. Нигде в мире не принято останавливать предприятия, отправлять за ворота сразу ог- ромное количество людей. Сокращения на 5-10 тысяч рабочих мест обсуждаются месяцами с профсоюзами и государством. Компании предпочитают сокращать прибыль, снижать объемы производства, делать все что угодно, но не отказывать в работе людям, а если все-таки приходится прощаться с работниками, то они получают весомые денежные компенсации. К сожалению, в Украине все иначе, несмотря на то, что зарплата и условия труда на предприятиях “украинские”, а продукция продается по мировым ценам.

Конечно, эти события нуждаются во всестороннем осмыслении и изучении - не является ли это нарушением инвестобязательств инвестора, получившего государственные когда-то предприятия, недоработкой профсоюзов. Определение ошибок менеджмента предприятия преследует главную цель - выработку пакета мер, который поможет преодолеть кризисную ситуацию и не допустит ее повторения в дальнейшем.

Пакет антикризисных мер - новый закон

31.10.2008 г. Верховная Рада окончательно приняла Антикризисный закон, который открывает двери Украине к кредиту Международного Валютного Фонда в размере 16,5 млрд долл. США, - Закон Украины № 639-VI “О первоочередных мерах по предотвращению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” (далее - Антикризисный закон, текст закона см. на сайте http://consult.kharkov.ua).

Антикризисный закон ввел следующие новшества.

1. В Украине создан Стабилизационный фонд, в который будут направляться средства от приватизации, управляемый целевым образом Кабинетом Министров Украины (ст. 1 разд. I).

2. Целый массив статей Закона направлен на укрепление банковской системы Украины, повышение капитализации банков, а также расширение возможностей Национального банка и Министерства финансов в части осуществления контроля за банковским сектором и выкупа в государственную собственность доли банков, когда этого требует ситуация (ст.ст. 2-4 разд. I и ч.ч. 1-3, 7-9 и 11 разд. II).

3. Существенные изменения претерпело законодательство по налогу на добавленную стоимость (ч. 4 разд. II):

3.1. Из Закона о НДС исключен пп. 6.2.6 ст. 6, предусматривавший нулевую ставку НДС по операциям поставки молока и мяса сельскохозяйственными товаропроизводителями на перерабатывающие предприятия, - теперь такие операции облагаются НДС;

3.2. Из Закона о НДС исключен пп. 11.21 ст. 11, который предусматривал оставление НДС перерабатывающими предприятиями на выплату дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, а также оставление для собственных нужд НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями молока, мяса, птицы, шерсти, молочной продукции, - теперь такие сельскохозяйственные товаропроизводители должны будут платить НДС.

3.3. Из Закона о НДС исключен пп. 11.29 ст. 11, который предусматривал оставление НДС сельскохозяйственным товаропроизводителям, у которых удельный вес сельскохозяйственной продукции более 50 %, в собственном распоряжении для улучшения материально-технической базы, - теперь такие сельскохозяйственные товаропроизводители должны будут платить НДС.

Таким образом, фактически отменен существовавший ранее льготный режим обложения НДС сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые теперь должны будут исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость на общих основаниях либо избрать специальный режим налогообложения, предусмотренный ст. 8-1 Закона о НДС (данная статья была введена в Закон о НДС еще в 2004 году, но так ни дня не проработала; теперь установлена новая ее редакция).

Изменения вступают в силу с 1 января 2009 года.

3.4. Новая редакция ст. 8-1 “Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства” Закона о НДС, кратко ее содержание можно интерпретировать так:

- чтобы иметь право на специальный режим, стоимость сельскохозяйственных товаров (услуг) должна быть не менее 75 % за предыдущие 12 месяцев;

- спецрежим не распространяется на производителей подакцизных товаров, кроме виноматериалов;

- НДС в бюджет не уплачивается;

- нет права на возмещение НДС из бюджета, кроме экспортных операций.

4. Внесены изменения также и в Закон о налогообложении прибыли (ч. 5 разд. II Антикризисного закона): дополнены пп. 4.2.1 ст. 4 и пп. 5.3.3 ст. 5 Закона нормами, согласно которым положительная разница между налоговыми обязательствами (начисленным налогом) и налоговым кредитом (уплаченным налогом) по НДС включается в валовые доходы сельскохозяйственного товаропроизводителя, а отрицательная разница включается в валовые расходы сельскохозяйственного товаропроизводителя.

5. Введен мораторий на повышение минимальной заработной платы - до 01.09.2011 г.

6. Увеличен размер гарантирования вкладов физлиц до 150 тыс. грн.

7. Кабинет Министров Украины обязали выдавать гарантии по займам международных финансовых учреждений на сумму до 40 млрд грн.

Наиболее существенное влияние Антикризисный закон окажет на банковскую систему Украины, т.к. им устанавливаются беспрецедентные рычаги предоставленные в первую очередь Национальному банку в части оказания влияния не только в целом на банковскую систему Украины, но и на отдельные банки, а именно: определять временную администрацию, принимать решение о выкупе доли государством или инвесторами и т. п. Т.е. украинским банкам нужно быть готовыми к тому, что такие меры будут применяться в самое короткое время и тщательно взвешивать все плюсы, минусы и риски, которые могут возникнуть в связи с этими беспрецедентными мерами.

04.11.2008 г. КМУ принял Постановление № 961 “Вопросы использования средств Стабилизационного фонда”, которым утвержден Временный порядок использования средств Стабилизационного фонда для предоставления кредитов (займов) на погашение, рефинансирование и (или) обслуживание кредитов (займов), полученных до 15.09.2008 г. отечественными банковскими учреждениями и субъектами хозяйствования от иностранных кредиторов.

Порядком определено, что Стабилизационный фонд формируется в составе специального фонда государственного бюджета с целью обеспечения экономической стабильности, энергетической и продовольственной безопасности, снижения зависимости экономики от негативных последствий финансового кризиса, защиты экономики от инфляционного давления и удержания равновесия на рынках стратегически важных видов продукции.

Также определены источники формирования Стабилизационного фонда: сверхплановые поступления от приватизации госимущества за 2008 год и в полном объеме за 2009 год; поступления от целевого размещения государственных ценных бумаг; средства, полученные от возврата кредитов, выданных субъектам хозяйствования за счет средств Стабилизационного фонда и перечисленных на счет соответствующей бюджетной программы; и иные поступления, не запрещенные законодательством.

Порядком определен механизм использования средств Стабилизационного фонда на предоставление кредитов (ссуд) для погашения, рефинансирования и (или) обслуживания кредитов (ссуд), полученных до 15.09.2008 г. отечественными банковскими учреждениями и субъектами хозяйствования от иностранных кредиторов.

Так, средства Стабилизационного фонда выделяются на возвратной основе на основании обращения об их выделении, которое подается заявителем в КМУ с обязательным указанием следующих данных:

- направление использования средств Стабилизационного фонда с указанием оснований;

- объемы ассигнования с расчетами и детальними обоснованиями необходимого объема средств Стабилизационного фонда, которые предусматривается выделить;

- информация о возможности финансирования за счет иных источников;

- последствия отказа в выделении средств Стабилизационного фонда;

- иная информация, подтверждающая необходимость выделения средств Стабилизационного фонда.

Указанные обращения, вместе с соответствующими материалами, по поручению КМУ рассматриваются Министерством финансов и иными заинтересованными центральными органами исполнительной власти.

В случае признания целесообразности и возможности выделения указанных средств Министерство финансов готовит и подает в установленном порядке на рассмотрение КМУ вместе с предложениями иных заинтересованных центральных органов исполнительной власти соответствующий проект решения, в котором определяются:

- главный распорядитель бюджетных средств, которому выделяются средства Стабилизационного фонда;.

- направления использования выделяемых средств;

- объемы средств Стабилизационного фонда, которые предусматривается выделить, и источники их покрытия;

- условия предоставления и возврата средств Стабилизационного фонда.

После принятия решения о выделении средств Стабилизационного фонда главный распорядитель бюджетных средств в недельный срок уведомляет о кодах экономической классификации расходов и соответствующих объемах средств Министерство финансов, которое в установленном порядке вносит соответствующие изменения в бюджет. По получении справки о внесении изменений к росписи бюджета главный распорядитель бюджетных средств утверждает смету и план ассигнований в установленном порядке.

Государственное казначейство после внесения изменений к росписи бюджета обеспечивает его выполнение в установленном законодательством порядке. Министерство финансов ведет реестр принятых решений о выделении средств Стабилизационного фонда. Главные распорядители бюджетных средств, которые использовали средства Стабилизационного фонда, подают Минфину отчет об их использовании, а также информацию об их возвращении в государственный бюджет по форме и в сроки, установленные Минфином.

После поступления средств в 2008 году от приватизации государственного имущества сверх объемов, установленных приложением 2 к Закону Украины “О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины”, и/или от целевого размещения государственных ценных бумаг Минфин открывает бюджетную программу “Стабилизационный фонд (общегосударственные расходы)”.

Открытие счета, перечисление средств и составление отчетности об использовании средств Стабилизационного фонда осуществляются в порядке, определенном законодательством.

Контроль за целевым использованием средств, выделенных из Стабилизационного фонда, осуществляется главным распорядителем бюджетных средств в установленном законодательством порядке.

В случае выявления по результатам проведения ревизий фактов нецелевого использования средств Стабилизационного фонда и невозвращения их в государственный бюджет органы государственной контрольно-ревизионной службы сообщают об этом Министерству финансов и передают материалы в соответствующие компетентные органы.

_________________________

* Некоторые тезисы взяты из издания "Коммерсант ДЕНЬГИ" № 42 (697) от 27.10.2008 г.

Список использованных нормативно-правовых актов

Антикризисный закон - Закон Украины от 31.10.2008 г. № 639-VI “О первоочередных мерах по предотвращению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины”

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 46 (672),
17 ноября 2008 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей