КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департаменту податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Оподаткування прибутку підприємств
Основним видом середніх навчальних закладів є середня загальноосвітня школа. Загальноосвітній навчальний заклад є юридичною особою. За своїми організаційно-правовими формами загальноосвітні навчальні заклади можуть бути державної, комунальної та приватної форм власності.
Державні та комунальні загальноосвітні навчальні заклади створюються відповідно центральними та місцевими органами виконавчої влади або органами місцевого самоврядування з урахуванням соціально-економічних, національних, культурно-освітніх і мовних потреб за наявності необхідної кількості учнів (вихованців) згідно із встановленими нормативами наповнюваності класів, з необхідними матеріально-технічною та науково-методичною базами, педагогічними кадрами у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Утримання та розвиток матеріально-технічної бази загальноосвітніх навчальних закладів фінансуються за рахунок коштів засновників (власників) цих закладів.
Пунктом 2.6 ст. 2 Бюджетного кодексу встановлено, що орган, установа чи організація, визначені Конституцією України, а також установа чи організація, створені в установленому порядку органами державної влади, органами влади АР Крим чи органами місцевого самоврядування, які повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевих бюджетів, є неприбутковими.
Згідно зі ст. 61 Закону № 1060-ХІІ фінансування державних навчальних закладів та установ, організацій, підприємств системи освіти здійснюється за рахунок коштів відповідних бюджетів, галузей народного господарства, державних підприємств і організацій, а також додаткових джерел фінансування. Відповідно до п. 3 цієї статті кошти закладів і установ освіти та науки, які повністю або частково фінансуються з бюджету, одержані від здійснення або на здійснення діяльності, передбаченої їх статутними документами, не вважаються прибутком і не оподатковуються.
Перелік платних послуг, які можуть надаватися державними навчальними закладами, затверджено постановою № 38. При наданні інших платних послуг, що не увійшли до переліку, затвердженого цією постановою, державні навчальні заклади зобов'язані сплатити податок на прибуток згідно з пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-BР.
ПИТАННЯ. 1. Як здійснюється перерахування (коригування) доходу від страхової діяльності при зміні компенсації вартості страхових послуг з метою застосування Закону № 334/94-ВР?
ПИТАННЯ. 2. Як у податковому обліку релігійної організації, що має пільгу щодо сплати податку на прибуток, відображаються доходи від операції з продажу автомобіля фізичній особі?
ПИТАННЯ. 3. Який порядок обкладання податком на прибуток професійно-технічних навчальних закладів, фінансування яких здійснюється з бюджетів та які є бюджетними установами, у разі якщо вони надають платні послуги?
ПИТАННЯ. 4. Благодійний фонд, зареєстрований як неприбуткова організація, для реалізації проекту зі створення центру реабілітації має намір подарувати приватній особі квартиру, одержану раніше як подарунок. Які податкові зобов'язання виникнуть у такому разі у благодійного фонду?
ПИТАННЯ. 5. Який порядок складання і подання податкової звітності до податкових органів встановлено для неприбуткової організації - загальноосвітньої школи?
ВІДПОВІДЬ. 1. Пунктом 7.2 ст. 7 Закону № 334/94-ВР встановлено особливості оподаткування страхової діяльності. Зокрема, це стосується ставки податку на доходи (прибуток) страховика, розуміння оподатковуваного доходу. Положення, відносно яких цим пунктом не встановлено особливостей оподаткування при здійсненні операцій страховиками, застосовуються у загальному порядку.
Так, відповідно до п. 5.10 ст. 5 цього Закону у разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадку повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець і платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.
З метою реалізації зазначеної норми Закону № 334/94-ВР у декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, форму якої затверджено наказом № 146, передбачено рядок 05.1, де у складі рядка 05 “Коригування оподатковуваного доходу (+/-05.1+/-05.2)” відображається “зміна компенсації вартості страхових послуг”. Згідно з порядком заповнення цієї декларації нормою, якою слід керуватися під час заповнення рядка 05.1, є п. 5.10 ст. 5 цього Закону.
Таким чином, у разі зміни вартості страхових послуг, оподатковуваний дохід від страхової діяльності, під яким з метою оподаткування страхової діяльності розуміється сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених (нарахованих) страховиком за договорами перестрахування з резидентом, підлягає відповідному перерахунку у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.
ВІДПОВІДЬ. 2. Релігійні організації, зареєстровані у порядку, передбаченому законом, з метою оподаткування можуть бути включені до Реєстру неприбуткових організацій та установ за умови дотримання положень п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, яким установлено пільговий режим їх оподаткування. Згідно з пп. 7.11.7 цього пункту від оподаткування звільняються доходи релігійних організацій, отримані у вигляді:
коштів або майна, які надходять безоплатно або як безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожертвування;
будь-яких інших доходів від надання культових послуг, а також пасивних доходів.
У разі коли релігійна організація отримує дохід з інших джерел, ніж визначені пп. 7.11.7, п.7.11 ст. 7 Закону № 334/94-BР, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище ніж сума таких доходів.
При цьому при підрахунку суми перевищення доходів над витратами згідно з абзацом першим цього підпункту, а також при визначенні сум оподатковуваного прибутку згідно з абзацом другим цього підпункту сума амортизаційних відрахувань не враховується.
Крім того, оскільки в даному випадку йдеться про операцію з фізичною особою, що не є платником податку на прибуток, то з метою оподаткування доходу, одержаного від такої Операції, слід враховувати п. 7.4 ст. 7 Закону № 334/94-ВР яким передбачено визначення доходу від продажу товарів (робіт, послуг) особам, що не є платниками податку на прибуток, виходячи з договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.
Враховуючи зазначене, дохід релігійної організації від продажу автомобіля фізичній особі оподатковується за ставкою 25% згідно з пп. 7.4.3 п. 7.4ст. 7 № 334/94-ВР.
ВІДПОВІДЬ. 3. Відповідно до п. 6 ст. 2 Бюджетного кодексу бюджетна установа - це орган, установа чи організація, визначені Конституцією України, а також установа чи організація, створені в установленому порядку органами державної влади, органами влади АР Крим чи органами місцевого самоврядування, які повністю утримуються за рахунок держбюджету чи місцевих бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими.
Крім того, ст. 48 цього Кодексу встановлено, що в Україні застосовується казначейська форма обслуговування Держбюджету України, яка передбачає, зокрема, здійснення Держказначейством України операцій з коштами держбюджету.
Отже, бюджетні установи повинні використовувати лише казначейські рахунки.
Відповідно до норм Закону № 334/94-ВР професійно-технічні навчальні заклади належать з метою пільгового оподаткування до неприбуткових організацій та установ, у разі якщо вони створені органами державної влади України чи органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів (абзац “а” пп. 7.11.1 п. 7.11. ст. 7 Закону № 334/94-ВР). Згідно з пп. 7.11.2 п. 7.11 ст. 7 цього Закону від оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових організацій, отримані у вигляді:
коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;
пасивних доходів;
коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі доходів державних професійно-технічних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), пов'язаних з їх основною, статутною діяльністю;
дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згоду на обов'язковість яких надано Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін.
Відповідно до абзацу другого пп. 7.11.8 п.7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР доходи професійно-технічних навчальних закладів від надання платних послуг можуть бути включені до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використані виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та затвердженого у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
На сьогодні є чинним перелік платних послуг, які можуть надаватися державними навчальними закладами, затверджений постановою № 38.
ВІДПОВІДЬ. 4. Згідно з визначеннями, наведеними у ст. 1 Закону № 531/97-ВР, благодійна діяльність - це добровільна безкорислива діяльність благодійних організацій, що не передбачає одержання прибутків від цієї діяльності, а благодійна організація - недержавна організація, головною метою діяльності якої є здійснення благодійної діяльності в інтересах суспільства або окремих категорій осіб згідно з цим Законом.
Набувачами благодійної допомоги є фізичні та юридичні особи, які потребують і отримують благодійну допомогу.
З метою здійснення благодійної діяльності благодійні організації мають право самостійно вирішувати питання про надання благодійної допомоги її набувачам, використовувати цільові пожертвування, що надаються благодійниками на реалізацію благодійної програми згідно з умовами цього пожертвування; постійно визначати форми, об'єкти, суб'єкти та обсяги благодійної допомоги тощо.
Статтею 18 Закону № 531/97-ВР передбачено право благодійної організації укладати відносно майна та коштів, які є у її власності, будь-які угоди, що не суперечать її статутним цілям і законодавству України.
Перелік основних напрямів благодійництва та благодійної діяльності наведено у ст. 4 Закону № 531/97-ВР, в якій зазначається, що благодійна діяльність здійснюється, зокрема, шляхом поліпшення матеріального становища набувачів благодійної допомоги, сприяння соціальній реабілітації малозабезпечених, безробітних, інвалідів, інших осіб, які потребують піклування, а також надання допомоги особам, які через свої фізичні або інші вади обмежені в реалізації своїх прав і законних інтересів; сприяння розвитку культури, в тому числі реалізації програм національно-культурного розвитку, доступу всіх верств населення, особливо малозабезпечених, до культурних цінностей та художньої творчості.
Цією статтею також установлено, що конкретні напрями благодійництва та благодійної діяльності визначаються благодійниками і статутами (положеннями) благодійних організацій.
Благодійні фонди та благодійні організації, створені у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, включаються до Реєстру неприбуткових організацій та установ згідно з абзацом “б” пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР та, відповідно, у разі отримання ними доходів, визначених пп. 7.11.3 цього пункту, вони звільняються від оподаткування податком на прибуток.
Таким чином, якщо благодійний фонд зареєстрований як неприбуткова організація відповідно до п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР і операція дарування майна, зокрема квартири, здійснена на користь набувача благодійної допомоги - приватної особи (яка бідує та потребує благодійної допомоги), тобто операція відповідає статутним цілям благодійного фонду, то вартість такої операції не бере участі у його податковому обліку.
ВІДПОВІДЬ. 5. Абзацом “а” пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР визначено, що неприбуткові установи і організації, до яких належать органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, є неприбутковими установами і організаціями.
Відповідно до пп. 7.11.2 п. 7.11 ст. 7 цього Закону від оподаткування звільняються доходи вищезазначених неприбуткових організацій, отримані у вигляді:
коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;
пасивних доходів;
коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі доходів державних професійно-технічних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), пов'язаних з їх основною, статутною діяльністю;
дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згоду на обов'язковість яких надано Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін.
Доходи, отримані від надання платних послуг, що можуть надаватися державними навчальними закладами, перелік яких визначено постановою № 38, згідно з пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису.
У разі коли за наслідками звітного (податкового) року доходи кошторису на утримання навчального закладу перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року.
При цьому з суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок на прибуток, передбачений у п. 10.1 ст. 10 цього Закону, не сплачується.
Підпунктом 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, зокрема, передбачено, що центральний податковий орган установлює порядок обліку та подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій і вирішує питання про виключення організацій з Реєстру неприбуткових організацій та установ та оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Закону та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.
Для виконання вищезазначеного підпункту ДПА України розроблено форму Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ (за текстом - Звіт) та Порядок його заповнення (за текстом - Порядок), затверджені наказом № 233.
Звіт має статус податкової декларації і подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Неприбуткова організація може також направити Звіт поштою з повідомленням про вручення не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку його подання.
У Звіті зазначаються усі передбачені в ньому показники наростаючим підсумком з початку календарного року в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. У разі незаповнення того чи іншого рядка через відсутність операції (суми) цей рядок прокреслюється.
Звіт складається з двох частин. У частині І Звіту відображають доходи, звільнені від оподаткування (код рядка 1), та напрями їх використання (рядки 8 та 9).
У частині II Звіту надається розрахунок податку на прибуток від доходу, отриманого неприбутковою установою - школою з інших джерел, ніж визначені пп. 7.11.2, що провадиться у звітному періоді (рядки з 10 до 15), та розрахунок податку на прибуток від перевищення (абзац перший пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР), що провадиться тільки в І кварталі (рядки з 16 до 24).
У разі отримання неприбутковою установою - школою майна, що надійшло безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань, у Звіті в рядку 1.3.1.2 відображається вартість такого майна відповідно до супровідних документів.
Не обкладені податком на прибуток доходи від надання платних послуг за переліком відповідно до постанови № 38 відображаються в рядку 1.3.4 розділу І Звіту.
Якщо неприбуткова установа - школа отримує дохід з інших джерел, то профінансовані витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням такого доходу, відображаються у рядку 11 Звіту у той самий звітний період, що й зазначений дохід. Сплата податку на прибуток (дані рядка 15) здійснюється за податковий період, в якому був одержаний цей прибуток.
У рядку 17 вказується сума прибутку від доходу з інших джерел, зменшена на суму нарахованого податку на прибуток за попередній звітний (податковий) рік, яка визначається як різниця між даними рядків 12 та 13 Звіту за попередній звітний (податковий) рік.
У рядку 19 зазначається сума витрат за попередній звітний (податковий) рік та І квартал поточного року, що визначається як сума даних рядка 9 Звіту за попередній рік та даних рядка 9 Звіту за І квартал поточного року.
Зазначена в рядку 24 сума податку на прибуток розраховується тільки за результатами І кварталу поточного рокута підлягає сплаті до бюджету в строки, встановлені чинним законодавством України.
У разі якщо неприбутковою організацією було допущено помилку, то вона може скористатися одним із таких варіантів самостійного виправлення помилки на підставі п. 2 наказу № 233 та п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181-III:
подати уточнюючий розрахунок до помилкового Звіту, наданого раніше (того, в якому виявлено помилки). При цьому уточнюючий розрахунок полається на бланку форми Звіту з позначкою в полі “Уточнюючий”. Уточнені показники відображають в рядку 25 Звіту;
подати новий Звіт із виправленими показниками в наступному податковому періоді, в якому виявлено помилки.
Сума штрафу нараховується платником самостійно згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III та зазначається у рядку 26 Звіту.
У разі неподання Звіту у строки, визначені законодавством, для платників податку пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III передбачено відповідальність, а саме: якщо платник податку не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, такий платник сплачує штрафу розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або його затримку.
Перелік використаних нормативних документів:
Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-III (зі змінами та доповненнями, за текстом - Бюджетний кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 531/97-ВР від 16.09.97 р. “Про благодійництво та благодійні організації” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1060-ХІІ від 23.05.91 р. “Про освіту” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 38 від 20.01.97 р. “Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися державними навчальними закладами” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 146 від 31.03.2003 р. “Про затвердження форми декларації з податку на доходи (прибуток) страховика та Порядку її складання” (зареєстровано в Мін'юсті України 10.04.2003 р. за № 280/7601, зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 233 від 11.07.97 р. “Про затвердження форми Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядку її заповнення” (зареєстровано в Мін'юсті України 06.08.97 р. за № 290/2094, зі змінами та доповненнями)
Наталія ХОЦЯНІВСЬКА,
директора департаменту
та Раїса БОЛІЛА,
начальника відділу
оподаткування фінансових
установ, підприємств
з іноземними інвестиціями
та нерезидентів
“Вісник податкової служби України” № 44 листопад 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).