Комментарий к Приказу ГНАУ
от 01.10.2008 г. № 622
В первую очередь обращаем ваше внимание на требования п. 2.1 Методических рекомендаций по организации и проведению проверок подтверждения полученных от плательщика налогов (другого лица) сведений касательно отношений с контрагентами и соблюдения налогового законодательства. В соответствии с этим пунктом происходит отбор контрагентов для встречных проверок. Под прицелом налоговиков прежде всего оказываются:
- субъекты хозяйствования, по отношению к которым налогоплательщик задекларировал корректировку сумм налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС и/или валовых доходов (валовых затрат) по налогу на прибыль, в частности в связи с осуществлением корректировки количественных и/или стоимостных объемов продажи;
- покупатели и поставщики товаров (работ), происхождение которых необходимо отслеживать от производителя (импортера) до конечного потребителя;
- связанные лица;
- субъекты хозяйствования, предоставляющие налогоплательщику маркетинговые, инжиниринговые, рекламные, консультационные, юридические, аудиторские услуги, услуги по разработке программного обеспечения и другие услуги невещественного характера (в случае возникновения сомнений относительно их происхождения, использования в хозяйственной деятельности, определенного объема и оценки таких услуг);
- контрагенты, осуществлявшие покупку/продажу ценных бумаг, эмитенты (векселедатели) которых не находятся по месту регистрации или госрегистрация которых отменена, а также бумаг, в отношении которых отменена регистрация эмиссии;
- контрагенты плательщика налога по сделкам, в отношении которых в ходе проверки установлены факты, свидетельствующие (могущие свидетельствовать) о том, что совершенные сделки являются ничтожными. Будет обращено внимание и на тех контрагентов, в отношении сделок с которыми имеются сомнения в реальности их совершения. В Методрекомендациях, кстати, приведены критерии, которые, по мнению ГНАУ, могут свидетельствовать о ничтожности или сомнительности сделок;
- физлица-“единоналожники”, объем операций налогоплательщика с которыми превышает 300 тыс. грн;
- контрагенты, состоявшие с налогоплательщиком в хозяйственных отношениях, объем которых может считаться существенным.
Направление запросов по встречным проверкам и проведение таких проверок осуществляется налоговым органом, на учете в котором состоит контрагент, хотя к их проведению могут привлекаться и работники других органов госналогслужбы, в том числе органа, инициировавшего такую проверку.
По результатам проверки составляется справка о результатах документальной невыездной/внеплановой выездной проверки относительно подтверждения сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с налогоплательщиком, которая направляется в орган ГНС, направивший запрос на проведение такой проверки.
Форма справки утверждена приказом ГНАУ от 11.09.2008 г. № 584 “Об утверждении образцов форм актов проверок и Методических рекомендаций относительно их оформления” (см. “Фортекс” № 46–47/2008, с. 20–59). Данная форма предполагает отражение достаточно большого объема информации общего характера, описывающей предприятие, в том числе и в отношении поставщиков товаров (работ, услуг), порядка осуществления расчетов с ними, транспортировки товаров. Заметим, что требования по предоставлению информации, непосредственно не касающейся взаимоотношений с конкретным контрагентом, выходят за рамки полномочий, предоставленных налоговым органам пунктом 5 ст. 111 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. На этом основании можно отказать слишком любопытным налоговикам в предоставлении “лишней” информации.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 48/2008 (№ 308), от 22.11.2008 г.